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三、 工资费用的归集和分配 工资： 是企业按照按劳分配的原则，根据劳动者的劳动数量和劳动质量 支付给劳动者的劳动报酬。包括计时工资（或计件工资）、生产性奖金、各 种津贴和补贴、加班加点工资等 注意： 工资的核算内容包括 ① 提取现金准备发放工资 （支票存根） 、 ② 实际发放工资 （工资结算单和工资结算汇总表） 、 ③ 分配工资计入成本费用 （工资费用分配表） 三项内容。这里只介绍工资的分配。 工资费用分配计入如下账户： ①生产工人的工资计入产品成本： “生产成本 — 基本生产成本 — A 产品” ②辅助车间工人的工资计入辅助生产成本： “生产成本 —— 辅助生产成本 ” ③基本生产车间管理人员的工资计入制造费用： “制造费用” ④行政管理人员的工资计入管理费用： “管理费用” ⑤销售部门人员的工资计入销售费用： “销售费用” ⑥福利部门人员的工资计入应付职工薪酬： “应付职工薪酬 —— 职工福利”， 产品 或部门 耗用 工资 生产 工时 分配率 （元 / 工时） 应分配 的工资 A 西服 126750 9000 6 . 5 58500 B 西服 10500 6 . 5 68250 机修车间 3250 3250 供电车间 3400 3400 西服车间 3400 3400 休闲服车间 2000 2000 行政管理部门 24000 24000 医务福利部门 2200 2200 合 计 165000 165000 在实际工作中，工资费用的分配是根据“工资结算汇总 表”编制“工资费用分配表”进行的（ P158 表 9-3 ）。 （按 “工资结算汇总表”中的“应付工资”进行分配） 工资费用分配表 生产工人生产多种产品时，其工资应按各产品的 生产工时 进行分配， 计算公式： 生产工人工资总额 生产工人工资分配率 = －－－－－－－－－－－－ 各种产品生产工时之和 某产品应分配的工资 = 该产品的生产工时 × 分配率 根据“工资费用分配表”编制记账凭证： 借：生产成本 —— 基本生产成本 —— A 西服 58500 —— B 西服 68250 —— 辅助生产成本 —— 机修车间 3250 —— 供电车间 3400 借：制造费用 —— 西服车间 3400 —— 休闲服车间 2000 借：管理费用 24000 借：应付职工薪酬——职工福利 2200 贷：应付职工薪酬 —— 工资 165000 四、其他要素费用的归集和分配 （一）“五险一金”的归集和分配。 “五险一金”是指养老保险、医疗保险、失业保险、工伤保险和生育 保险；“一金”指的是住房公积金。其中：养老保险、医疗保险和失业保 险这三种险是由企业和个人共同缴纳的保费，工伤保险和生育保险完全是 由企业承担的，个人不需要缴纳。住房公积金也由企业和个人共同缴纳。 在实际工作中，“五险一金”的归集和分配是按工资总额计提，编制 “社会保险及住房公积金分配表”，将计提的“五险一金”分配计入各产 品的成本和各部门的费用中。 “社会保险及住房公积金分配表”见下页： 产品 或部门 工资 总额 养老 保险 10% 医疗 保险 5% 失业 保险 2% 工伤 保险 1% 生育 保险 1% 房积 金 5% 合计 A 西服 58500 B 西服 68250 机修车间 3250 供电车间 3400 西服车间 3400 休闲服车间 2000 行政管理部门 24000 医务福利部门 2200 合 计 165000 社会保险及住房公积金分配表 根据上述“分配表”，编制计提社保和房积金的会计分录（ 企业缴纳 部分） ： 借：生产成本——基本生产成本—— A 西服 —— B 西服 ——辅助生产成本——机修车间 ——供电车间 借：制造费用——西服车间 ——休闲服车间 借：管理费用 借：应付职工薪酬 贷：应付职工薪酬——社会保险费 ——住房公积金 个人缴纳部分是在发放工资时代扣：（ P120 工资结算汇总表中代扣部分） 借：应付职工薪酬——工资 （应发工资） 贷：应付职工薪酬——社会保险费 （个人部分） ——住房公积金 （个人部分） 贷：库存现金或银行存款 （实发工资） 企业应缴部分和个人应缴部分统一上交时： 借：应付职工薪酬——社会保险费 ( 企业部分 + 个人部分 ) ——住房公积金 ( 企业部分 + 个人部分 ) 贷：银行存款 ( 企业部分 + 个人部分 ) （二）职工福利费、工会经费和职工教育经费的归集和分配 《企业财务通则》和《企业会计准则》中规定，不再计提职工福利 费、工会经费、职工教育经费，而是在实际发生时按实列支。 但现仍在执行《企业会计制度》或《小企业会计制度》的企业，可 按税法规定的比例 14% 、 2% 、 2.5% 进行计提。 发生福利费开支、教育经费开支及上缴