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【例 7 】 ? 甲企业按面值发行 1800 万元的债券给乙公司股东，取得乙 公司账面价值为 2800 万元的资产，负担 800 万元的负债； 甲公司另支付发行债券有关费用 1 万元。 31 答案： 银行存款 应付债券 —— 利息调整 有关资产 应付债券 —— 面值 1800 2800 1 1 有关负债 800 资本公积 200 32 发行股票实施的吸收合并： A 借：有关资产 [ 取得的被并方资产账面价值 ] 股本 [ 发行股票的面值 ] B 资本公积 [ A 大于（ B+C ）的差额 ] D 贷：有关负债 [ 承担的被并方负债账面价值 ] 银行存款等 [ 与发行股票相关的手续费佣金等 ] C 【例 8 】 ? 甲企业按面值增发 1800 万元的普通股给乙公司股东，取得 乙公司账面价值为 2800 万元的资产 , 负担 800 万元的负债； 甲公司另支付发行股票有关费用 1 万元。 33 答案： 银行存款 有关资产 股本 1800 2800 1 有关负债 800 资本公积 199 34 放弃资产实施的控股合并： 借：长期股权投资 [ 取得的被并方净资产账面价值 ] A 贷：现金、存货等 [ 支付的资产的账面价值 ] B 资本公积 [ A 大于 B 的差额 ]* C 如果需要借记“资本公积” 科目，则以合并方“资本 公积”科目（股本溢价） 贷方余额为上限，不足部 分冲减合并方“留存收益” 账面余额。以下同 。 35 发行债券实施的控股合并： 借：长期股权投资 [ 取得的被并方股东权益账面价值份额 ] A 贷：应付债券 [ 发行债券的面值－相关手续费佣金等 ] B 资本公积 [ A 大于债券面值的差额 ] D 银行存款等 [ 与债务相关的手续费佣金等 ] C 【例 9 】 ? 甲企业按面值发行 1800 万元的债券给乙公司股东，取得乙 公司 80% 的股权。乙公司合并日净资产账面价值为 2000 万 元。甲公司另支付发行债券有关费用 1 万元。 36 答案： 应付债券 —— 面值 应付债券 —— 利息调整 银行存款 长期股权投资 1800 1 1 1600 资本公积 200 37 发行股票实施的控股合并： 贷：股本 [ 发行股票的面值 ] B 资本公积 [ A 大于（ B+C ）的差额 ] D 银行存款等 [ 与发行股票相关的手续费佣金等 ] C 借：长期股权投资 [ 取得的被并方股东权益账面价值份额 ] A 【例 10 】教材 1-5 【例 11 】 ? 甲企业按面值增发 1500 万元的普通股给乙公司股东，取得 乙公司 80% 的股权；乙公司合并日净资产的账面价值为 2000 万元；甲公司另支付发行股票有关费用 1 万元。 38 答案： 1500 1600 1 99 银行存款 长期股权投资 股本 资本公积 39 【例 12 】：换股实施吸收合并——换出股份面值等于被并方股本 甲企业发行每 股面值 10 元普 通股 25 万股给 乙企业的股东， 吸收合并乙企 业。 甲企业 资产 负债 股本 留存收益 600 200 300 100 乙企业 资产 负债 股本 留存收益 500 150 250 100 乙企业注销 贷：资产 借：负债 股本 留存收益 500 150 250 100 甲企业吸收净资产 贷：负债 借：资产 股本 留存收益 100 500 150 250 合并前股东权益 750 合并后甲企业 资产 负债 股本 留存收益 350 550 200 + = 1100 + = + = + = 合并后股东权益 750 实施方式 【例 13 】 教材 1-6 教材 1-7 教材 1-8 40 41 三、分步投资实现企业合并的账务处理 在合并财务报表之外 对企业合并有关信息的披露 前述关于对企业合并交易或事项的 确认、计量结果， 将体现在合并财务报表之中。 企业合并 合并报表见第 二章 披露什么…… 分步实现的控股合并 ? 以按持股比例计算的合并日应享有被合并方所有者权益账 面价值的份额作为该项股权投资的初始投资成本 ? 之前持有的对被合并方权益性投资，账面价值保持不变 ? 差额调整资本公积 42 【例 17 】教材 1-10 【例 14 】课后练习题