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未来商誉会计发展模式研究 内容提要：商誉会计模式的核心环节是 商誉的确认、摊销与计量问题。现有商誉会 计模式中存在许多争议，诸如商誉的本质是 什么？是否应该确认和计量自创商誉？商 誉是否需要摊销？是否存在负商誉？鉴于 计量方法的不成熟性，未来商誉会计模式的 发展思路是确认和摊销外购商誉，并把它纳 入财务会计报告系统中；暂时不确认也不摊 销自创商誉，可把它先纳入管理会计报告系 统中，待条件成熟后，再纳入财务会计报告 系统中。 关键词：超额收益能力；外购商誉；自 创商誉；发展模式 随着企业改制、兼并、资产重组和股份 制合作制改造等全新经济业务的不断涌现， 商誉的确认、计量、记录和报告问题已经成 为会计学界关注的焦点之一。 本文笔者从国 内外学者对商誉会计理论各种定位模式的 比较分析入手，试图找到一条合理可行的未 来商誉确认、计量和报告模式，以供同行商 榷。 一、现有商誉确认、计量与报告模式的 比较研究 商誉本质问题剖析 关于商誉的本质，学术界有过许多论述， 最为权威的当属美国当代着名会计学家亨 得里克森的看法。他在其专着〈〈会计哲学》 中介绍了三种观点：对企业持有良好印象的 价值表现；预期未来利润的折现值与正常投 资报酬之间的差额；企业整体价值与单项有 形资产及其可辨认无形资产价值总和之间 的差额。从国内外会计类的各种文献中可以 看出，对商誉本质问题的探索，也大都源自 于以上三种观点