关于我国个人所得税课征模式对第三次分配的影响.docxVIP

关于我国个人所得税课征模式对第 三次分配的影响 论文摘要：影响第三次分配的因素很多， 其中税收制度是重要因素之一。 本文指出个 人所得税的不同课征模式，对鼓励和激发社 会公众捐赠的积极性具有不同的影响； 分项 课征模式很大程度上制约了社会公众捐赠 的积极性，该模式不利于捐赠退税的实现； 税率设置上不能有效的激发纳税人捐赠的 积极性，而且对捐款人的待遇存在不公平的 现象。 第三次分配是社会公众和组织自愿的 将可支配收入或财产直接或间接地捐赠给 其他人或组织，从而实现国民收入的分配。 第三次分配对缩小贫富差距， 缓解社会矛盾, 营造关爱、互信的良好社会氛围，构建和谐 社会具有十分重要的意义。 从世界各国的情 况来看，社会公众是实现第三次分配的主要 力量。社会公众捐赠的积极性受多方面因素 制约，其中个人所得税的课征模式对社会公 众捐赠的积极性具有重要的影响。 我国现行 的分项课征的个人所得税模式在很大程度 上制约了社会公众捐赠的积极性，主要体现 在以下三个方面： 分项课征模式不利于捐赠退税的实现 为了鼓励和引导社会公众积极捐款， 世 界上绝大多数国家都出台了相应的税收优 惠政策，即允许社会公众的捐赠按照规定的 比例在交纳个人所得税时进行扣除。例如， 我国个人所得税法规定， 个人将其所得通过 境内的社会团体、国家机关向教育和其他社 会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、 贫 困地区的捐赠，捐赠额未超过其申报的应纳 税所得额的30%勺部分，允许从其应纳税所 得额中扣除，这样就存在捐赠的退税问题。 捐赠人能否顺利的实现捐赠退税是影响个 人捐赠积极性的重要因素，也是税收优惠政 策得以真正实施的保证。如果捐赠人在进行 捐赠退税时因成本过高而无奈放弃的话， 那 么所谓的优惠政策就形同虚设，不会真正地 起到鼓励社会公众积极捐赠的作用了。 现行 个人所得税实行的是分项课征模式，也就是 将个人的所得分成11项，分别按照不同的 费用扣除标准和税率计算个人所得税。 在这 种情况下，如果纳税人同时取得多项收入， 在进行退税时，就需要分别按照归属不同所 得项目的捐赠额分别进行退税。 这样纳税人 和税务机关办理捐赠退税时比较麻烦， 退税 成本很高。尤其是在退税手续繁杂的情况下， 问题更为突出。以工资薪金所得捐赠为例， 目前我国工资薪金所得捐赠退税手续需要 10道程序，即纳税人向慈善机构或政府行政 机关捐款，慈善机构或政府行政机关出具捐 赠收据，纳税人将收据送民政部门，民政部 门财务处工作人员计算减免抵扣税额， 修改 当月工资扣税额，修改税务明细申报表，填 报税收缴款书一式四份，到银行送税收缴款 书，回单位做账，下月恢复原工资明细，最 后工资条上减免相应税款。上述手续全部完 成需要历时近2个月。这里提到的仅仅涉及 工资所得的捐赠，如果该纳税人同时有多项 所得，就需要分别确认捐赠人捐款的所得归 属而分别办理退税。例如，某公民某月所得 为工资3600元，劳务报酬所得2800元，利 息所得1000元，如果允许抵扣的捐赠额为 应纳税所得额的30%那么，工资薪金所得 允许扣除额为600元，劳务报酬所得允许扣 除额为600元，利息所得允许扣除额为 300 元。如果该纳税人捐款 1500元，那么就要 分别办理工资薪金所得、劳务报酬所得、利 息所得的退税手续。在分项课征模式下，一 般都实行按月或按次交纳个人所得税。 如果 捐赠人在一年内多次捐赠的话， 就需要多次 办理退税，因为按照现行制度规定，捐赠人 允许抵扣的捐赠额只能从当期所得中抵扣， 上一年度的捐赠或者上一月份的捐赠是不 能拿到本年度或本月份进行抵扣的。例如， 某公民每月的工资所得为 3600元，允许抵 扣的最高捐赠额为600元，如果该纳税人在 2月份捐赠300元，那么，这300元只能从 当月的工资所得中抵扣， 假设该公民在当月 没有申请抵扣，在 6月份再次捐赠300元, 那么虽然该公民合计捐赠了 600元，但允许 扣除的捐赠额也只能是 300元，2月份捐赠 的300元是不能拿到6月份进行抵扣的。如 果纳税人在一年中多次捐赠， 为了享受税收 优惠待遇，就需要多次办理捐赠退税，看看 上面的程序，复杂程度可想而知。以 2005 年为例，我国民政部门接受的个人捐款约 17 亿元左右，而要求退税的人数几乎为零，概 因退税手续过于繁杂而宁愿放弃。退税的繁 杂抵消了税收优惠对捐赠积极性的激励作 用。相比较而言，综合课征模式要简便得多。 首先，在综合课征模式下，由于将个人的全 部所得合并按照同一税率进行纳税，因此， 对于捐赠人的捐款，税务机关可以按照统一 的税率和优惠政策计算给予一次性退税， 无 须分项分别处理。另外，综合课征模式按年 计算个人所得税，纳税人在纳税年度内即使 是多次捐赠，在年终申报纳税时，同样可以 从税务机关一次性得到