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关联企业税收管理 一、关联企业的认定 认定企业间是否存在联属关系或关联 关系，是对关联企业业务往来进行税务调整 的前提。关联企业通常是指联属企业或有关 联关系的企业。企业与其他企业之间有下列 关系之一者，将被认定为关联企业或有关联 关系的企业。第一，在资金、经营、购销等 方面，存在直接或者间接的拥有或者控制关 系；第二，直接或者间接地同为第三者所拥 有或者控制；第三，其他在利益上相关联。 上述“控制关系”，可以分为股权控制与非 股权控制，包括企业间具有实际支配与被支 配关系或者存在通过人为定价方式转移利 润的关系。对上述三种情况的关联关系，依 照国家税务总局的具体解释，有股权控制、 融资控制、人员控制、技术控制、购销控制 以及家庭、亲属等在利益上相关联的关系等 八个方面：如相互间直接或间接持有其中一 方的股份总和达到25%g以上的，或企业与 另一企业之间借贷资金占企业自有资金 50% 或以上，或企业借贷资金总额的 10%M由另 一企业担保的等等。 二、关联企业业务往来有关价格、费用 的举证与申报 根据税法实施细则规定，企业有义务就 其与关联企业之间的业务往来， 向税务机关 提供有关的价格、费用标准等资料。即企业 对其与关联企业业务往来的价格、费用，负 有举证的义务。程序大体为：第一，举证。 企业有义务就其与关联企业之间的业务往 来，向主管税务机关提供有关的价格、费用 标准等资料。除企业应主动提供以外，主管 税务机关还可以书面通知企业提供；第二， 申报。企业与其关联企业间有业务往来的， 应在向主管税务机关报送年度所得税申报 表时，附送〈〈外商投资企业和外国企业与其 关联企业业务往来情况年度申报表》；第三， 通知。税务机关对企业与其关联企业转让定 价进行调整时，应将调整依据种类和金额等 情况，用书面通知被调整的企业；第四，时 限。对企业转让定价的调整，一般应限于被 审计、调查的纳税年度的应税所得。其审计、 调查、调整，一般应自纳税年度的下一年度 起3年内进行；第五，复议。企业如对转让 定价调整有异议，必须按主管税务机关规定 的时间和要求先缴纳税款，然后按税法规定 提请复议或提起诉讼，同时提供有关价格、 费用标准等资料。 三、关联企业业务往来避税方式的价格、 费用调整 针对关联企业间的业务往来， 不按独立 企业原则收取或者支付价款、费用，在计算 企业应纳税所得额时，对造成减少其应纳税 所得额的，税务机关有权进行合理调整。调 整方法因关联企业间往来的情况不同而有 所不同。 商品交易价格方面 企业与关联企业之间的购销业务，不按 独立企业之间的业务往来作价的，税务机关 可以依照下列顺序和方法进行调整。第一， 可比的非受控价格法。 即按独立企业之间进 行相同或者类似业务活动的价格进行调整。 衡量相同或类似，一般是考虑购销商品的质 量、性能、成交时间、成交数量、付款方式、 地域性市场条件、风险等诸多因素的相同或 类似；第二，转售价格法。即按照再销售给 无关联关系的第三者价格所应取得的利润 水平进行调整；第三，成本加价法。即按照 成本加合理的费用和利润进行调整；第四， 按其他合理的方法调整。 融资利息方面 对关联企业之间融通资金所支付或收 取的利息，？超过或者低于没有关联关系的 企业之间所能同意的数额,?或者其利率超 过或者低于同类业务正常利率的,?税务机 关可以参照正常利率予以调整。调整时要注 意企业与关联企业的借贷业务及与非关联 企业之间的借贷业务，？在融资的金额、币种、 期限、担保、融资人的资信、还款方式、计 息方法等方面的可比性。对债权人向他人借 入资金后再转贷给债务人的融资业务 ，？可 按债权人实际支付的利息加所支出的成本 或费用和合理的利润，作为正常利息。另外,? 纳税人从关联方取得的借款金额超过其注 册资本50%?勺,？超过部分的利息支出不得 在税前扣除 劳务费用方面 对关联企业之间提供劳务，不按照独立 企业之间业务往来收取或者支付劳务费用 的,?税务机关可以参照类似劳务活动的正 常收费标准予以调整。调整时要注意企业与 关联企业之间提供的劳务及与非关联企业 之间提供的劳务，？在业务性质、技术要求、 专业水准、承担责任、付款条件和方式、直 接和间接成本等方面的可比性。 财产收益和所得方面 纳税人与关联企业之间转让财产、或以 租赁等形式提供有形财产使用权等业务往 来,?不按照独立企业之间业务往来作价或 者收取、支付费用的，？税务机关可以参照没 有关联关系的企业之间所能同意的数额予 以调整。采用在相同或类似情况下，？按与非 关联企业之间提供使用相同或类似的有形 财产，所收取或支付的正常费用调整。提供 方向他人承租后转租给使用方收取的使用 费，可按提供方实际支付租赁费或使用费加 上提供方所支出的成本或费用和合理利润 ， 作为正常使用费认