第6章所得税会计2012归纳.3归纳.26归纳.pptVIP

【例6·计算题】某企业预计了产品保修费用100万元，符合预计负债确认条件。如何确定预计负债的账面价值和计税基础？ 借：销售费用　　1 000 000贷：预计负债 　　1 000 000　 因税法在实际发生时允许企业扣除所有的预计产品保修费用的，因此未来期间税法允许扣除的金额就是100万元。 负债的计税基础＝账面价值－未来期间税法允许税前扣除的金额 ＝100－100＝ 0 账面价值100万元计税基础0，产生可抵扣暂时性差异100万元，确认“递延所得税资产”25万元（100χχ*25%=25）。 最新.课件 * 【例7·计算题】某企业违反环保法的规定被起诉，确认了预计负债10万元，如何确定预计负债的账面价值和计税基础？ 借：营业外支出　100 000　贷：预计负债　 　　100 000 预计负债账面价值＝10（万元）　　但是税法规定，违反环保法的罚款支出不论是否实际支付，均不得税前扣除。因此，负债的计税基础＝账面价值－未来期间税法允许税前扣除的金额 ＝10－0＝10万元， 账面价值10万元＝计税基础10万元，账面价值与计税基础相等，不形成暂时性差异。 最新.课件 * 【例8·单选题】A公司于2010年12月31日“预计负债——产品质量保证费用”科目贷方余额为200万元，2011年实际发生产品质量保证费用210万元，2011年12月31日预提产品质量保证费用120万元，假定税法规定，产品质量保证费用在实际发生时税前扣除，2011年12月31日该项负债的计税基础为（ ）万元。 A.0 B.120 C.200 D.210 最新.课件 * 答案：A 解析：2011年12月31日该项负债的余额在未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣，因此计税基础为0。 最新.课件 * （二）预收账款 （两种情况） 会计确认收入与税法确认收入时点不同　会计上不符合收入确认条件，会计上将其确认为 负债（预收账款）。而税法规定应计入应纳税所得额。 例题6-12 例9 2. 会计确认收入与税法确认收入时点相同 例10 假定会计上不确认收入，税法上也不认可此项收入，在本期不需要纳税。即会计与税法的规定是一致的，当期没有纳税，将来确认收入时与税法是一致的，在将来要纳税，因此未来期间税法允许税前扣除的金额是零。（如非房地产企业的预收账款） 最新.课件 * 【例9·计算题】某企业发出商品一批并开具增值税专用发票。商品成本80万元，不含税价款100万元，款项已经收存银行。假定由于不符合会计上收入确认的条件而没有确认收入，但是按税法规定，纳税义务已经发生。如何确定预收账款的账面价值和计税基础？ 　借：发出商品　　　800 000　贷：库存商品　　　　800 000借：银行存款　 1 170 000　贷：预收账款　　 　1 000 000　　　应交税费—应交增值税 170 000　会计上不确认收入，计入预收账款，而税法上本期计入应纳税所得额。未来会计上确认收入时，税法上不需要再交税，可以全部税前扣除。负债计税基础＝账面价值－未来期间税法允许税前扣除的金额＝100－100＝0（因为税法现在收税了，将来不用交税了，所以减去100万元）负债的账面价值100计税基础0，产生可抵扣暂时性差异100万元，应确认递延所得税资产 25万元。 最新.课件 * 【例10·计算题】某企业采取订单生产方式，2010年12月预收客户账款10万元，产品尚未生产。如何确定预收账款的账面价值和计税基础？ 　借：银行存款　　100 000　贷：预收账款　　　100 000　税法当期也不计入应纳税所得额。未来销售商品 会计确认收入时，税法上也要计入应纳税所得额，没有 允许税前抵扣的金额。 负债计税基础＝账面价值－未来期间税法允许税前扣除的金额 ＝10 — 0 ＝ 10万元 预收账款账面价值与计税基础相等，不形成暂时性差异 最新.课件 * 第一种情况处理不一致有差异 第二种情况处理一致没有差异 若预收了交税了就不欠税局的了，计税基础=0 若预收了没交税就欠税局的，计税基础=账面价值 最新.课件 * （三）应付职工薪酬 企业会计准则规定，企业为获得职工提供的服务给予的各种形式的报酬以及其他相关支出均应作为企业的成本费用，在未支付之前确认为负债。税法规定，企业支付给职工的合理的工资薪金性质的支出可税前列支。超出部分当年不允许税前扣除，以后也不允许税前扣除。 负债计税基础＝账面价值－未来期间税法允许税前扣除的金额＝100－0＝100万元 应付职工薪酬账面价值100万元＝计税基础100万元，不形成暂时性差异 ，（是永久性差异）。