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小议内部审计与外部审计的协作 社会审计是根据国家法律或条令的规 定，经政府有关主管部门的批准、注册登记 的会计师事务所和审计师事务所，它是依法 独立承办审计业务，会计咨询业务和会计服 务业务的社会中介组织。内部审计与外部审 计既有区别又有联系、即各有特点又互为补 充，使内部审计与外部审计的协调不仅必要 而且可行。内部审计与外部审计在选用原则、 审计方法、审计证据的判断、审计程序、审 计的基本职能等方面存在一致性。 内部审计现状分析 目前我国内部审计体制中内部审计机 构大多直接设置于企业负责人即经营者层 次之下，职能定位过低。内部审计人员依附 于经营者及管理层，其为了顺利完成工作必 须同管理层协调关系，一般不会触及董事会、 经营者的高层次经营决策活动。但内部审计 的职能是监督和评价企业内部控制和经营 管理活动，因此利益趋向与职业特性发生矛 盾，陷入道德困境的内部审计人员的独立性 受到影响，内部审计机构形同虚设。由于内 审人员整体素质偏低并且技术落后， 内部审 计职能固化为监督检查。目前我国内部审计 的职能主要是检查财务制度的执行情况， 其 职责局限于监督检查和堵塞漏洞，而不是对 企业管理做出分析评价和提出建议。 内部审 计人员无法客观评价企业存在的潜在风险， 更无法对管理当局提出实质性和预防性的 管理建议。内部审计范围局限于财务领域。 目前我国内部审计人员往往将大部分精力 投入到财务数据的真实性和合法性的查证 上，审计的对象主要是会计报表和账簿凭证 及相关资料。可见，内部审计工作重点主要 在财务收支的查错防弊上，没有实现财务领 域向企业经营和管理领域的转变。 外部审计的特征、优势和不足 所谓外部审计，是指单位将其内部审计 职能部分或全部通过契约委托给外部的机 构来执行。外部审计并不是内部审计定义的 变化，而只是内部审计主体的变化，相对于 内部审计而言，具有以下特点和优势：1.审 计主体外部化。这是其与内部审计最根本上 的不同点，由外部审计人员来执行内部审计 的职能，更有利于内部审计作用和职能的发 挥。2 .外部审计人员工作时，独立于企业 的所有者和经营者，与企业其他部门没有内 在的利益冲突和联系，使之站在一个客观公 正的立场上对企业委托事项进行审计， 并严 格地按照审计准则的要求以及会计师事务 所的质量控制要求实施审计，提供更具独立 性和客观性的评价结果。任何事物都是具有 两面性的，外部审计当然也不例外，除了具 有自身的特点和优势以外还有他的不足， 主 要表现在：1 .外部审计人员在企业进行内 部审计的时间比较短，尽管有着丰富的阅历 和经验以及先进的审计技术，但在短期内对 企业的情况是无法全部掌握的。2 .由于企 业将来的发展和前途与外部审计人员的利 益没有直接关系，外部审计人员作为企业的 外部人并不会关心企业将来的长远发展。 这 种利益上的不完全相关很可能会让外部审 计人员对内部审计工作产生不负责任、 敷衍 了事的想法，忽视本该发现的重要内控漏洞 或是内控风险，让企业蒙受巨大损失。外部 审计人员很可能没有从能实现企业价值最 大化的角度进行适当的监督和长远的规划， 使得内部审计效果受到影响。 明确协调目的，讲究协调方法，注重协 调效果，切实做好内部审计与外部审计的协 调工作 内部审计与外部审计协调的基础在于： 内部审计与外部审计的内容、范围、标准、 依据、程序、方法，有很多相通相近之处。 内部审计可以利用外部审计提供的相关资 料，提高审计效率，可以委托社会审计协助 完成内部审计工作任务，甚至可以与有实力、 信誉好的社会审计机构结成战略合作联盟， 进一步加大对单位内部的审计监督力度； 夕卜 部审计可以向内部审计了解情况， 在工作中 得到内部审计的配合与支持， 也可以利用内 部审计成果，提高审计工作效率。内部审计 与外部审计的协调工作，要在单位负责人的 支持下，由内部审计机构负责人组织实施， 紧紧围绕内部审计与外部审计协调的目的 开展。协调的具体方式，可以通过定期会议、 不定期会面或其他沟通方式进行。 内部审计 机构负责人要定期对内部审计与外部审计 的协调工作进行评估，并根据评估结果及时 调整，改进协调工作。内部审计与外部审计 要注意在以下方面加强合作： 一是在内部控 制方面，内部审计首要目标是评价和评估内 部控制系统，它通过风险评估来进行内控系 统的审计。外部审计则需要对会计系统和控 制环境进行初步的评估， 进而进行内部控制 测试并决定实质性审计的时间、范围和程序 会计系统和内部控制受到内部审计和外部 审计的共同关注，当外部审计认为内部审计 采用了适当的方法进行风险评估并能提供 内部控制健全性的保证时，外部审计可以据 此决定审计程序和重点范围，从而提局审计 的效率；二是在揭示和防止舞弊方面，内部 审计和外部审计都有责任防止和发现