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新会计准则在债务重组中的处理方 式及影响探讨 摘要：通过对新旧债务重组 会计 准则 的比较，来揭示新准则的变化以及其变化对 债务重组的处理方式的 影响。 关键词：债务重组；新会计准则 从2007年1月1日起，财政部决定在 上市公司正式实施《企业会计准则第12 号——债务重组》。与旧准则相比，新准则 在债务重组的定义、 债务重组中损益的确认 处理方式、债务重组方式以及在报表中的披 露事项等都有了一定的变化。本文着重从债 务重组的界定和方式、 债务重组的会计处理 和债务重组披露的 内容 几个方面进行 分 析。 1新准则对债务重组的新规定 债务重组属于债务人发生财务困难的 情况下债权人作出让步的债务重组。 除此之 外，还有其他债务重组的形式，即债权人未 作出让步的债务重组，比如债务人以等于或 高于债务账面价值的非现金资产抵偿债务， 因不适用于新的债务重组准则，不属于本文 探讨的内容。 债务重组的新界定 新准则把债务重组界定为：“在债务人 发生财务困难时，债权人按照其与债务人达 成的协议或法院的裁定做出让步的事项。” 与旧准则的债务重组界定相比， 新准则突出 了债务人发生财务困难的前提和债权人最 终让步的业务实质。只有在让步的情况下才 是新准则规定的债务重组， 适用债务重组具 体准则。 债务重组的方式 由于新准则中债务重组界定的范围缩 小了，随之重组的方式也有所改变：一是将 旧准则中“以低于债务账面价值的现金清 偿债务”和“以非现金资产清偿债务”合 并成了 “以资产清偿债务”；二是在修改其 他债务条件这一方式上，旧准则包括“延长 债务偿还期限、延长债务偿还期限并加收利 息、延长债务偿还期限并减少债务本金或债 务利息等”，而新准则仅包括“减少债务本 金和减少债务利息等”。 2新准则下债务重组的会计处理 以资产清偿债务的会计处理 关于债权人的账务处理。新准则规定： 以低于债务账面价值的现金清偿债务的， 债 权人应按实际收到的现金金额， 借记“银行 存款”等科目，按重组债权已计提的坏账准 备，借记“坏账准备”科目，按重组债权的 账面余额，贷记“应收帐款”科目，按其差 额，借记“营业外支出”科目。以非现金资 产清偿债务的，债权人应当对受让的非现金 资产按其公允价值入账，重组债权的账面余 额与受让的非现金资产的公允价值之间的 差额，计入当期损益，债权人已对债权计提 减值准备的，在确认当期损益时，应先冲减 值准备，即按该项非现金资产的公允价值， 借记“原材料”、“库存商品”、“固定资 产”、“无形资产”等科目，按可抵扣的增 值税额，借记“应交税费一一应交增值税” 科目，按重组债权的账面余额，贷记“应收 账款”科目，按应支付的相关税费和其他费 用，贷记“银行存款”、“应交税费”等科 目，按其差额，借记“营业外支出”科目。 关于债务人的账务处理。新准则规定：以低于债务账面价值的现金清偿债务的， 债 务人应将重组债务的账面价值与支付的现 金之间的差额，作为重组收益，确认为当期 损益，即债务人应按应付账款的账面余额， 借记“应付账款”科目， 按实际支付的金额， 贷记“银行存款”科目，按其差额，贷记 “营业外收入-债务重组利得”科目。以非 现金资产清偿债务，债务人应分清债务重组 利得和转让资产损益的界限，债务人应将重 组债务的账面价值与转出资产公允价值和 相关税费之和的差额，作为重组收益，确认 为当期损益；转让的非现金资产公允价值与 其账面价值之间的差额确认为转让资产损 益。转让非现金资产时涉及相关税费的，在 计算转让资产损益时，还要区别相关税费 的不同性质，考虑其是否计入转让资广损益。 债务人核算转让资产损益时一般不需要单 独设置账户进行核算。 债务转为资本的会计处理 关于债权人的账务处理。新准则规定： 债权人将享有股份的公允价值确认为对债 务人的投资，重组债权的账面余额与股份的 公允价值之间的差额，计入当期损益。债权 转为股权的投资成本包括股权的公允价值 与支付的相关税费，股权的公允价值与债权 的账面价值的差额为债务重组损失，计入营 业外支出。 关于债务人的账务处理。新准则规定： 将债务转为资本的，债务人应当将债权人放 弃债权而享有股份的面值总额确认为股本， 股份的公允价值总额与股本之间的差额确 认为资本公积。重组债务的账面价值与股份 的公允价值总额之间的差额， 计入当期损益。 债务转为资本时发生的相关税费，一般情况 下，在发生时计入当期损益。 以修改其他债务条件进行债务重组的 会计处理 关于债权人的账务处理。新准则规定： 以修改其他债务条件进行债务重组的， 债权 人应当将债权的计税成本减记至将来的应 收金额，减记的金额确认为当期的债务重组 损失。修改其他债务条件的，债权人应当将 修改其他债务条件后的债权的公允价值作 为重组后债权的账面价值，重组债