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新准则下上市公司盈余稳健性和盈 余质量分析 ［摘要］上市公司盈余问题一直是资本 市场关注的焦点。与原准则相比，新会计准 则的变革对上市公司的盈余产生了巨大影 响，既而会对企业的盈余管理行为产生一系 列影响。本文通过分析准则的变革，讨论新 会计准则对上市公司盈余稳健性和盈余质 量的影响，进而对提高上市公司盈余稳健性 和盈余质量提出可行性建议。 ［关键词］新会计准则；盈余稳健性；盈 余质量 近几年来。相当一部分上市公司普遍存 在盈余舞弊和不恰当的盈余管理现象， 资本 市场上出现的股市大案都与利润操作或盈 余管理有关，其结果必然导致盈余质量下降。 而低劣的盈余质量破坏了资本市场的正常 秩序，降低了资本市场的资源配置效率。制 约了整个国民经济的健康发展。因此，关注 盈余质量就显得尤为必要。新会计准则从源 头上防范盈余管理行为，对利润的操纵行为 具有制约作用，可提高盈余数据信息质量， 使其更能真实地反映公司的实际业绩。 同时, 以盈余稳健性为基调的新会计准则也顺应 了提高会计信息质量和会计透明度的趋势。 一、新准则与盈余质量、盈余稳健性有 关方面的重大突破 新会计准则整体上将对上市公司产生 深远的影响，同时。对上市公司盈余质量产 生显着作用。基本准则开宗明义地把财务会 计的目标定位于：向财务会计报告使用者提 供与企业财务状况、经营成果和现金流量等 有关的会计信息，反映企业管理层的受托责 任履行情况，有助于财务会计报告使用者作 出经济决策。相比于过去，这一财务会计目 标的新提法，有机地统一了会计信息的“决 策有用观”与“受托责任观”。 基本准则中 用单独的一章突出强调了会计信息质量要 求。对修订前会计核算的一般原则作了补充 和完善，明确提出为保证会计信息质量而必 须遵守的基本原则，更加强调会计信息的相 关性和可靠性。规定会计信息质量特征的首 要一条就是可靠性。可靠性要求贯穿于整个 体系的各具体准则中。 新会计准则要求企业 的财务报告在为投资者和社会公众作出科 学决策提供相关、真实、可靠、公允的会计 信息的同时。对确认计量原则作了系统、严 格的规定。一大突破是首次提出会计计量的 基本概念及不同属性，规定了各会计要素一 经确认，应登记入账并列报于财务会计报表。 前提是按规定的会计计量属性确定其价值， 否则会计信息质量就不能得到保证， 会计信 息的可靠性、相关性等就无从谈起。明确提 出了历史成本、重置成本、可变现净值、现 值、公允价值五种计量属性。其中的公允价 值计量属性是一大兄点，也是我国会计准则 与国际会计准则趋同的重要标志。同时。为 防止利润操纵导致公允价值滥用，严格界定 了公允价值的使用前提必须是保证所确认 的会计要素金额能够取得并可靠计量。 与此 同时，新会计准则从信息披露这一关键环节 人手，对原有的财务报告披露要求作了全面 梳理和显着改进，创建了比较完整的财务报 告体系。新会计准则对信息披露时间、 空间、 范围、内容的全面、系统的规定，有助手促 进企业提高包括盈余信息在内的会计信息 的质量。 二、新准则对上市公司盈余稳健性的影 响 采用公允价值计量属性是新准则的一 大亮点。但从传统上讲，稳健性被认为是公 允价值的对立因素，新准则中公允价值的推 广是否意味着新准则挨弃了稳健性原则， 进 而会影响公司的盈余稳健性， 使盈余质量水 平下降？笔者认为，未必。 首先，会计的本质在于客观真实地反映 交易和其他事项。理论上讲，公允价值计量 可能是最相关的计量属性。但是，如果不存 在活跃市场，公允价值难以直接获得，而必 须使用现值技术来进行估计时，就会涉及大 量不确定性因素，需要特定主题的估计。在 这种情况下，要使会计师在会计的确认和计 量中不受个人意见左右和不带偏见， 是很难 实现的。因此，即使在公允价值计量的框架 中，稳健性原则仍然发挥着重要作用，除非 所有的资产均存在活跃市场，公允价值均可 以可靠取得。而不是通过估值技术进行估计。 因此，我国新准则在基本准则中仍然要求企 业对交易或者事项进行会计确认、计量和报 告时应当贯彻稳健性原则， 尽管公允价值计 量属性被广泛应用，但是准则中始终要求只 有在公允价值可以可靠计量时才可以运用。 其次，新准则中资产减值损失的确认范 围进一步扩大，对其确认和计量的规范更加 具体，并进一步规定，固定资产、无形资产 等长期资产减值损失一经确认将不允许转 回。这就意味着：只允许对长期资产进行减 值测试而不允许对其进行重估增值， 这种不 对称的要求本身就是稳健性原则运用的重 要体现。 我国资本市场中特殊的制度安排以及 由此导致的会计和证券监管是我国会计制 度中稳健性原则运用强化的最主要原因。 同 时。报表使用者对高质量会计信息的需求也 是稳健性原则运用的一个重要的原因。 稳健 性是可靠性的重要组成部分， 是可靠性原则