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西部大开发过程中税收制度的规范调整 【摘要】税收政策通过对资源、价格、产业的影响作用于经济。包括整体税制设 计的因素和各个单行税种方面的因素在内的税制因素在一定程度上阻碍了我国 西部地区的进一步发展 ,因此 ,建议从税收的外延及内涵方面对税制作出调整。 【关键词】税收制度 ;税收竞争 ;地方税制;外延性调整 ;内涵性调整 【正文】 我国是一个生产力较为落后的发展中国家 ,保证地区经济的平衡发展 ,不仅是 我国宏观经济政策的一个根本出发点和归宿 ,也是税收政策追求的目标。我国多 年来运用税收政策促进区域经济发展的实践表明 ,税收政策既是促进东部地区经 济发展的动力 ,也是拉大东西部经济差距的原因。本文探讨如何规范调整现行税 收体制 ,以促进西部开发。 一、西部经济发展与税收制度的相关性分析 西部经济发展与税收制度密切相关 ,其相关性表现在鼓励性、扶持性的税收 制度可促进资金流入 ,而鼓励的程度不同 ,则资金的流入量也不一样。资金与经济 发展的关系被哈罗德 多马模型所证明。哈罗德 多马模型公式即G = 1 /k，这里G为国民经济年增长率，1为积累率，k为边际的资本产出比率。当k值 不变时,国民经济的年增长率只取决于积累率。由于哈罗德———多马模型建立 在封闭的经济基础上 ,其结果是 ,一个国家或地区经济的发展 ,只能依赖自身的积 累水平 ,积累率低则经济增长率低。 在开放型经济中 ,尽管区域内部积累能力较弱 , 但通过引进外部资金可增大投资率，以代数关系表示，即G =( s 1+ s 2)/K，其中S 1 为区域内积累率，S2为外部资金与国民生产总值的比例。这一思想后来经过钱纳 利等人的系统发挥，成为经济发展的两缺模型:I - s = M-E ,即投资和储蓄之差等 于进口与出口之差 ,这一模型突出地表明落后地区引进资金的重要性。 我国自 1978年实行的允许一部分地区先富起来的政策 ,主要是根据上述原理 通过影响和改变资源、价格以及产业布局来实现的。其中 ,税收政策的影响机理 表现在以下几方面 :(1)对资源的影响。全国的资源配置从空间上看 ,表现为不同区 域间的配置 ,我国对特定地区实施鼓励性税收制度 ,实质上是在全国范围内重新进 行资源配置。资源一般分为三类 :生产资源和物质资源、劳动力资源、信息技术 资源。资源配置是对上述三种资源的分配和再分配过程 ,税收制度在特定地区实 施,会导致资本、 劳动力和信息技术注入该地区 ,从而促进该地区的发展 ,最终影响 资源配置的结构和规模。 (2)对价格的影响。税收制度的价格信号影响生产者的 资源配置行为。我国实行价内税政策 ,当生产成本固定时 ,税额的高低决定了商品 价格的高低。资源配置行为直接接受市场价格信号的引导 ,而税收制度通过价格 这一传导机制对资源配置产生重大影响。 (3)对产业的影响。政府是产业政策的 制定者 ,可以通过特定手段如税收优惠来限制或鼓励一些产业部门的发展 ,通过经 济结构的调整来影响资源配置。 这一方式被世界上大多数国家的实践证明是成功 有效的。如日本主要采取专项税收优惠作为产业政策的重要内容来实现资源的优 化配置 ,此措施已取得了很大成功。上述分析表明 ,税收制度是政府调控经济的一 种行之有效的手段 ,然而 ,我国目前在这两者的结合上仍有许多困难和障碍。纵观 我国多年来在促进区域经济平衡发展的成功经验 ,以及当前面临的问题 ,调整和规 范现行税收制度 ,对推动西部经济的跨越式发展具有重要意义。 二、阻碍我国西部发展的税制因素 西部地区的落后有多种原因 ,就税收而言 ,包括整体税制设计的因素和各个单 行税种方面的因素。 （一 ） 阻碍西部发展的整体税制因素 现行税制是一定社会经济背景的产物 ,它满足了某些社会目标的需要 ,但是 , 同任何其他经济政策一样 ,它不可能全方位地照顾到所有的社会目标。 因此 ,在“效 率优先 ,兼顾公平”的总体指导思想下 ,税制整体设计时在一定程度上忽略了西部 利益 ,表现在以下方面 : 增值税是我国的第一大税种 ,其收入占整个税收收入的 40%以上 ,对于税收 利益的分配有着举足轻重的影响。由于一定时期内社会最终产品的价值一定 ,增 值税收入也就一定 ,因此,若东部的增值税收入多 ,西部就少 ;反之亦然。而增值额在 哪里实现对于各级政府间增值税收入的分配格局起着决定性的作用 ,在东西部经 济交往中 ,西部以出售低附加值的资源性产品为主 ,而东部出售的则是相对高附加 值的工业产品 ,就生产环节而言 ,财政利益的分配有利于东部。 另一方面 ,根据增值 税的原理 ,其负税人是最终消费者 ,那么, 东部的增值税收入有很大一部分是由西 部消费者负担的。因此 ,就消费环节而言 ,增值税的实施仍然有利于东部而不利于 西部。另外 ,增值税作为一种理