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第二章成本性态分析与变动成本法 本章学习要求 识记： 成本形态 固定成本的分类 领会： 固定成本特点 变动成本特点 完全成本法与变动成本法区别 运用： 混合成本分解方法一一高低点法 比较完全成本法与变动成本法对损益计算的影响 第_节 成本形态分析 一、 成本性态的概念 成本性态：是一定条件下成本总额与业务量之间的依存关系。 定义的理解： 1、 一定条件是指一定的时间范围或业务量范围，又称作相关范围； 2、 成本总额是指为取得营业收入而发生的成本费用，包括制造成本和非制造成本； 3、 业务量：企业在一定生产经营期内投入或完成的经营工作量的总称， 可以表现为实物量、 价值量、时间量、如产品的产量、销售量、工人工作小时等。 二、 成本性态的分类 成本按性态可分为固定成本、变动成本、混合成本。 （一）固定成本 指在一定的相关范围内成本总额不受产量的变动影响而保持不变的成本。如折旧费、 财产保险费、广告费等。（与产量没有直接联系） 1、固定成本的特点 （1） 总额的不变性 不论产量是否变动，成本总额都不会发生任何变化。 （2） 单位额的反比例变动性 当产量变动时，单位固定成本将随产量的变动而成反比例变动。 2、固定成本的性态模型 （1）固定成本模型 Y = a Y成本（元） Y=a X 业务量（件） (2)单位成本模型 Y= a / X Y成本(元) ▲ Y=a/X X 业务屋(件) 举例见教材 3、固定成本分类 固定成本按其支出数额是否受企业管理层短期决策行为改变进一步分为：酌量性和约 束性固定成本。 (1)约束性固定成本 是指不受企业管理当局短期决策行为影响的那部分固定成本。 是维持企业最基本的生产 经营能力的支出，又称经营能力成本。例如：固定资产折旧费，财产保险费，房屋及设备租 对于此类成本只能从合理充分地利用其创造的生产经营能力的角度着手，提高产品的 产量，相对降低其单位成本。 (2)酌量性固定成本 是指受企业管理当局短期决策行为的影响，可以在不同时期改变其数额的那部分固定成 本。如：广告费、职工培训费、新产品开发费和管理人员薪金。 对于这部分固定成本可从降低其绝对额的角度予以考虑。 变动成本 是指在一定的相关范围内成本总额随产量的变动发生正比例变动的成本。如制造费用 中的直接材料、直接人工等。 1、 变动成本的特点 总额的正比例变动性 变动成本总额将随业务量的变动而成正比例变动。 单位额的不变性 不论业务量是否变动，单位变动成本都不会发生任何变化。 2、 变动成本模型 (1)变动成本总额模型为 Y = bx 其中：Y为变动成本总额，b为单位变动成本，x为业务量 Y * Y *成本（元）Y=bx 业务量（件） （2）单位变动成本模型 Y = b Y成本（元） Y=b ?X 业务屋（件） 3、变动成本的分类 变动成本按其发生的原因可分为： ⑴设计变动成本。是主要由技术性因素决定的那部分成本。 只要工艺技术不改变，产品就 成本就不会变。 ⑵ 酌量性变动成本。 是主要由管理部门决策影响的那部分成本。 如企业可以在不同地区或 不同供货单位采购到不同价格的某种原材料，其成本消耗就属于酌量性变动成本。 （三）混合成本 除了变动成本和固定成本外，有一类成本随着业务量的变动呈非正比例变化， 这类成 本称为混合成本。常见的混合成本包括阶梯式成本和半变动成本 。 1、阶梯成本 指在一定业务量范围内， 其发生额固定不变，当业务量增长到一定限度， 其发生额就 突然跳跃到一个新的水平上， 然后又在一定的业务范围内保持不动， 直到出现另一个新的跳 跃为止。 如一消防站拥有四名消防队员， 就只要一名管理人员， 拥有5-8名消防队员就需要两名 管理人员。阶梯成本模型： Y成本（元） A X业务量（件） 2、半变动成本 这类成本项目，有一部分不随业务量的变动而变动的成本数额做为基数， 超过此基础 上的成本则类似于变动成本，随业务量的变动而成正比例变动。 如电力成本可能以每月固定的最低费用为基础，加上在超过最低使用量时按每千瓦小 时计算的变动成本。 半变动成本模型 X X业务量（件） 、相关范围 无论是固定成本还是变动成本其特性都是在一定条件下才会呈现出来的。 这意味着固 定成本和变动成本的区分不是绝对的， 而是有条件的，这个条件在管理会计中称为相关范围。 （一） 固定成本的相关范围 1、 特定的期间 随着时间的推移，企业的生产能力将会发生变化，其总额也会变化。 2、 特定的业务量水平 业务量超出一定水平，企业势必增加厂房、机器设备，导致固定成本总额增加。 （二） 变动成本的相关范围 成本总额随着业务量变动并成正比例变动的这种完全的线性联系， 只有在一定的相关 范围内存在；超出了相关范围，它们之间的联系则可能表现为非线性的。 变动成本的相关范 围就是指成本