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第十一章 税收制度 案例1 中国税制改革艰难前行 一、 本案例服务的教学内容 本案例主要服务丁第十一章第三节一一我国税收制度的相关内容。 希望通过 案例说明我国目前税制改革的进程和整体目标， 使读者对我国新一轮税改有一个 客观的认识和了解。 二、 案例内容 进入2006年，对丁中国的农民以及城市的工薪阶层，一份来自政府的“税 收礼物”如期而至—— 2005年12月29日，十届全国人大常委会表决废止了农业税条例，取消了 据称已经延续了 2600年的古老税种一一农业税，中国农民从此彻底告别了农业 税。 工薪阶层则自2006年1月1日起，因个税工薪费用减除标准提高了 800元, 许多人会为税负减轻而感到欣慰一一尽管也许只有区区几十元数额。 从事出口贸易的企业，也可以踏实地迎接狗年春节。 2005年，中国出口退 税政策进一步调整，中央与地方出口退税分担比例调整为 92.5： 7.5;出口退税 改由中央统一退库，出口退税“新账不欠”有了制度保障。 已进行的改革多为应急性调整，如个税改革，仅是提高了工薪所得费用减除 标准，因税率、级距及征收模式等未作变革，个税调节功能仍难充分体现；出口 退税改革，并未完全理顺中央与地方、政府与企业之间的关系；企业所得税合并， 因“引资担忧”而受阻；增值税转型的扩大，因减收顾虑，尚裹足不前；资源税 调整，受产业政策及价格波动影响举棋不定； 燃油税、物业税难以找到各方利益 的平衡点…… 2005年的税改，可以用“陷入胶着状态”来形容。专家认为，税改遇到的 难题，已非改革方向、方案及路径如何确定，而是改革如何在政府、企业及个人 利益之间寻找平衡。 2006年是中国加入 WTO过渡期的最后一年，内外资企业所得税法两法合 并，应进入实质性立法进程。按照 2006年人大立法规划，8月的人大常委会会 议将安排审议企业所得税法。但从目前状况看，这项 2006年惟一明确了启动时 问表的税改能否如期完成，并不乐观。 中国存在两套企业所得税法，在特定时期起了积极的作用；但中国加入WTO 以后，其弊端已远远超过收益，两法合并势所必然。自 2000年以来，财政部、 国税总局力推改革进程。按财政部的方案，改革后所得税将由区域优惠变为行业 优惠，不再以是否具有外资身份作为依据。 不过，以招商引资为己任的商务部，对此项改革对丁利用外资的负面影响心 存疑虑。据商务部数据，2005年1至11月，中国实际使用外资金额531.27亿美 元，同比下降1.90%,有分析称，此即合并企业所得税的政策取向使外商感到担 忧所致。商务部据此认为，现在非改革最佳时机。 但是，无论商务部门担心引资下降，还是一些地方政府担心竞争优势不再， 企业所得税合并改革趋势难以逆转，争议将可能转到税率、税前扣除标准的确定 以及税收优惠过渡期安排等具体问题上。 对此，有专家表示担忧，合并后的企业 所得税会不会变成“一税两制” ？ 财政部是两税合并改革的积极推动者。除了众所周知的意义，其力推改革还 有一层目的，就是将两税合并与增值税改革作为一套政策组合来推行。 近年来，税改的一大任务是增值税改革，即把“生产型增值税”转为“消费 型增值税”。此举缩小了税基，具有减收效应。而两税合并之后，外资企业所得 税实际平均税负有可能由15%提升为合并后的25%左右，这意味着外资企业所 得税税负将上升，所得税合并改革将带来增收。 一增一减，减收与增收的税制改革配套出台，体现了财政部自 1994年税制 改革以来“保持原税负”的策略，以化解增值税改革带来的财政减收风险。 可是，增值税改革亦步履艰难。2004年7月1日，增值税转型试点在东北地区启动。源丁对财政减收过大的顾虑，其抵扣政策“一步三回头” ，频繁进行 精品文档 调整。财政部官员希望尽快在全国推开，但直到目前仍未有明确的时间表。 “十五”时期，全国税收收入年均增长19.5%,五年翻了一番多。与税收收 入高速增长相对照的，则是税制改革进展缓慢。 寻求其制度原因，乃在丁 1994年起步的分税制改革为减小改革阻力，采取 了保持地方既得利益格局的方法，将原届丁地方税源、改革后上划给中央的增值 税和消费税的一部分，按照来源地原则返还给地方政府； 同时，以此作为中央对 地方税收返还的基数，以后税收返还额在此基数上逐年递增， 增量部分按增幅的 10 : 3返还给地方。 这一中央与地方的财力分配格局，结果是“多缴者多返，少缴者少返” ,保 留了地方的既得利益；不仅没有解决因历史原因造成的地区间财力分配不均、 公 共服务水平■差距较大问题，反而起了继续扩大的作用。 中国财政支出“基数加增长”的分配模式就此形成，它确定了财政资源的分 配格局。由丁谁也不愿为税改支付成本，为求改革顺利进行及稳步推进， “存量 不动，增量调节”成为经济改革的模式选择；而财政