税制改革与税收征管发展.docxVIP

税制改革与税收征管发展 税制改革与优化为税收征管创造良好 的实施基础，有助于税收征管质量和效率的 提高；税收征管是税制改革与优化的制约因 素，良好的税收征管是保证税制有效运行的 手段，税收征管质量和效率的提高有利于税 制改革与优化，为税制改革与优化提供更广 阔的空间.只有税制改革、优化与税收征管 均衡发展.才能更好地实现税收政策的经济 社会目标，充分发挥税收的作用 新一轮税制改革已经启动并且取得相 应进展.从2004年出口退税制度的改革,到 2008年1月1日起正式实施的统一各类企业 的所得税改革，我国的税制改革可谓是轰轰 烈烈 与税制改革相比，税收征管改革却显得 相对滞后.从以往的实践来看，我国在 1983-1984年、1994年进行两次重大税制改 革时,都没有推出整体税收征管改革方案与 之协调.大多数专家学者在研究税制改革时 都忽略了税收征管存在的问题.然而，正如 维托.坦齐所说税收是强调可行性的学问. 一种不可管理的税制是没有多少价值的.理 论上最完美的税制如果所表示的意图在实 践中被歪曲，就可能变成蹩脚的税制.因此, 在进行税制改革和税制优化时，必须把税收 征管纳入其研究范围，充分考虑税收征管能 力，选择可操作的有效税制”，使税制改革 和税收征管均衡发展 一、税制改革和优化有利于税收征管质 量和效率的提高 优化税制理论的精髓是，既然扭曲性税 收所带来的效率损失是不可避免且可能很 大,我们的任务就是要尽量使这些损失达到 最小.在最简化的优化税制模式中，将效率 损失降低到最小就是唯一的目标.而在较为 复杂的优化税制模式中，则应在效率损失最 小化与税收公平、社会福利的社会分配等方 面寻求一个权衡点.优化的税制是理论上的 一种理想模式，是各国税制改革追求的目标 . 通过不断的税制改革与完善逐渐向最优化 的税制结构靠拢，在这一改革过程中效率损 失逐渐降低，税收公平逐步实现，社会福利 分配更加公平，使得纳税人的遵从意识不断 增强,减轻纳税人的抵触情绪.这样既有利 于征集到适度规模的税收收入,又能降低税 收征管成本；同时，有利于纳税人对政府职 能部门的监督，有利于纳税人之间的相互监 督.这一切无疑会提高税收征管的质量与效 率 世界税制改革的实践表明，许多国家以 复杂的税制去服务于众多的政策目标 ，结果 实际执行的税制往往不同于税法意义的名 义税制，实际效果也大大偏离了政策初衷. 这种情况在我国也很突出.因此，试图利用 税收工具实现过多的社会经济目标是不现 实的.税收作为政策工具有其局限性，并不 是万能的.如果赋予它过多的额外的目标， 本身也不符合优化税制的思想，反而会使税 制变得极其复杂.如过多的税种、过高的税 率、过多地对纳税人的区别对待和繁杂的税 收优惠的形式和数量等.都是直接造成税制 复杂的因素.对过窄的税基征收高税率不仅 违背了有效和公平课税的要求，而且也鼓励 了逃税，启动了过多的税收优惠待遇降低了 纳税人的奉行.所有这些因素都增加了税收 征管的难度，降低了税收征管效率.反之，扩 大税基、降低税率、减少繁杂的税收优惠形 式和数量，则会降低征管的难度，提高征管 的质量和效率；同时，也有利于税制优化，实 现经济社会目标 一般而言，税制本身包含的区别对待特 征越少，税率越低，税收优惠越简单，税收征 管中的漏洞和随意性就越小，可操作性就越 强，税收成本就越低，就更有助于提高税收 征管的质量和效率.玻利维亚、哥伦比亚、 印度尼西亚、韩国和墨西哥就是采取了更宽 和更加简单限定税基，加上更加统一的税率 结构的税制改革和优化的措施，促进了税收 征管水平的提高.为此，世界银行把通过简 化税基的确定加强税收征管作为税制改革 的目标之一 二、税收征管质量和效率提高有助于税 制改革与优化的发展 税收征管是整个税收理论中非常重要 的组成部分，因为税收征管质量和效率的提 高能够使税务部门高效率地贯彻和执行税 法，使税收职能真正发挥出效能与作用 .也 就是说,如果仅有税率、征税对象、征税依 据等税制要素是不足以使税收发挥其功能 与作用的，还必须有税务部门的征管行为， 才能够真正发挥税收的各种职能作用。 税收 征管对税制改革与优化具有约束作用.税收 制度是通过税收征管作用于税收分配的，税 收征管充当了税收制度与税收分配之间的 中介.严密而有效的征管，有利于税制的贯 彻执行，并能及时发现税制规定中的不完善 之处.相反,超前或滞后的征管会成为税制 正确实施的绊脚石，阻碍税制改革与税制优 化的过程.如世界银行2006年11月发表的 〈〈全球纳税情况总图》指出，许多国家税务 征管要求过于苛刻，遵从征管已成为企业的 重负.如规定公司年平均报送 35页的纳税申 报表，每家公司处理税务事务平均耗时约 322小时.但发展中国家和发达国家差异较 大，巴西的企业填报年申报表