5.2 内部固定资产购销业务的抵消.pdf

内部固定资产购销 业务的抵消 内部固定资产购销业务的抵消 • 交易类型： • 1.存货—固定资产 型 • 2.固定资产—固定资产 型 • 抵消程序： • 1. 抵消内部交易产生的固定资产原值虚增或虚减部分， 以及未实现损益。 • 2. 抵消买方多提或少提折旧 • 3. 抵消内部交易产生的现金流。 内部固定资产购销业务的抵消 例： 2007年6月母公司将成本为5万元的商品销售给子公司作固定 资产用，售价为6万元。 • 1、抵消内部交易未实现损益 • 合并工作底稿 • 报表项目 母公司 子公司 合计 抵消分录 合并数 银行存款 ＋6 －6 0 0 营业收入 ＋6 ＋6 6 0 营业成本 ＋5 ＋5 5 0 存货 5－5 0 0 固定资产 ＋6 ＋6 1 5 内部固定资产购销业务的抵消 2、抵消多提折旧 • 例:上述固定资产预计使用年限5年,用直线法提折旧,预计净残值0, • 由于固定资产虚增1，每年将会多提折旧0.2，2007年多提折旧0.1 • 借：累计折旧 0.1 固定资产 0.1 • 贷：管理费用 0.1 内部固定资产购销业务的抵消 抵消内部交易现金流： • 借：购建固定资产、无形资产及其他长期资产所支付的现金 6 • 贷：销售商品、提供劳务收到的现金 6 内部固定资产购销业务的抵消 • 处置年度固定资产抵消： • 【例】2017年3月10日母公司将自用的固定资产卖给子公司作 固定资产用。假设该固定资产原值为1 000万元，已提折旧300 万元，售价为600万元。该固定资产尚可使用年限为4年，用直 线法提折旧，款已付。 • 要求：编制2017年固定资产相关的抵消分录。 内部固定资产购销业务的抵消 • 母公司处置固定资产的会计分录： • 借：固定资产清理 700 • 累计折旧 300 • 贷：固定资产 1000 • 借：银行存款 600 • 贷：固定资产清理 600 • 借：营业外支出 100 • 贷：固定资产清理 100 • 子公司购买固定资产的会计分录： • 借：固定资产 600 • 贷：银行存款 600 • 7 内部固定资产购销业务的抵消 上述业务对个别报表的影响，及抵消分录的推导： • 合并工作底稿 • 报表项目 母公司 子公司 合计 抵消分录 合并 银行存款 ＋600 －600 0 0 700 固定资产 700-700 ＋600 600 100 营业外支出 +100