5.4 连续年度合并财务报表抵消分录的编制.pdf

连续年度 合并财务报表的抵消 连续年度合并财务报表的抵消 • 碰到的特别问题： 如何处理期初交易事项对本期的影响。 • 处理原则： 期初内部交易实现对损益和利润分配的影响，均通过 “未分配利润——年初”调整。 连续年度合并财务报表的抵消 1.坏帐准备连续年度的抵消问题 【例】母公司2016年末应收子公司帐款期末余额50万元， 2017年末应收子公司的帐款期末余额为80万元，母公司 每年末按10%计提坏帐。 • 2016年末抵消分录： • 2017年末抵消分录： • 借：应付帐款 50 • 借：应付帐款 80 • 贷：应收帐款 50 • 贷：应收帐款 80 • 借：应收账款 5 借：应收账款 8 • 贷：资产减值损失 5 • 贷：资产减值损失 3 • 未分配利润——年初 5 连续年度合并财务报表的抵消 应收款项通用抵消分录： • （1）抵消内部交易产生的相关债权债务 • 借：应付帐款（债权债务的期末余额） • 贷：应收帐款 • （2）抵消内部交易相关坏帐准备 • 借：应收账款 （坏帐准备期末余额） • 贷：未分配利润——年初（坏帐准备期初余额） • 资产减值损失（差额，本期发生额） • 其他应收款类似该抵消。 连续年度合并财务报表的抵消 2.连续年度固定资产交易抵消 【例】2015年6月母公司从子公司购入一已被使用的设备作固定资 产用。该设备帐面价值为3万元，售价为5万元，该设备当月投入 使用，预计使用年限5年，直线法提折旧。 2015年抵消分录： • 2016年抵消分录： 抵消固定资产原值虚增： • 抵消固定资产原值虚增： 借：营业外收入 2 • 借：未分配利润——年初 2 贷：固定资产 2 • 贷：固定资产 2 抵消多提折旧： • 抵消累计多提折旧： 借：固定资产 0.2 借：固定资产 0.6 贷：管理费用 0.2 贷：未分配利润——年初 0.2 • 管理费用 0.4 连续年度合并财务报表的抵消 • 2017年抵消分录： • 1.抵消固定资产原值虚增部分： • 借：未分配利润——年初 2 • 贷：固定资产 2 • 2.抵消累计多提折旧： 借：固定资产 1 （累计多提折旧） 贷：未分配利润——年初 0.6 （以前年度累计多提） • 管理费用 0.4 （本期多提折旧） 6 连续年度合并财务报表的抵消 假设，2018年12月母公司将该设备以2万元出售。该设备 已提折旧3.5万，帐面价值为1.5万。 • 出售该设备确认营业外收入 0.5 • 抵消分录的编制： • 1.抵