企业所得税应纳税所得额计算方法.docx

企业所得税应纳税所得额的计算 应纳税所得额是指纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项目金额后的余额，其 计算公式是： 应纳税所得额二收入总额-准予扣除项目金额 应纳税所得额与会计利润是两个不同的概念，两者既有联系又有区别。应纳税所得 额是一个税收概念，是根据企业所得税法按照一定的标准确定的、纳税人在一个时期内 的计税所得，即企业所得税的计税依据。根据企业所得税法规定，它包括企业来源于中 国境内、境外的全部生产经营所得和其它所得。生产经营所得，是指从事物质生产、交 通运输、商品流通、劳务服务，以及经国务院财政部门确认的其它营利事业取得的所得； 其它所得，是指股息、利息、租金、转让各类资产、特许权使用费以及营业外收益等所 得。而会计利润则是一个会计核算概念，反映的是企业一定时期内生产经营的财务成果。 它关系到企业经营成果、投资者的权益以及企业与职工的利益。会计利润是确定应纳税 所得的基础，但是不能等同于应纳税所得额。企业按照财务会计制度的规定进行核算得 出的会计利润，根据税法规定做相应的调整后，才能作为企业的应纳税所得额。 企业应纳税所得额，由收入总额减除准予扣除项目金额构成。同时，税法中对不得 扣除的项目和亏损弥补也做了明确规定。 一、收入总额 收入总额是指企业在生产经营活动中以及其它行为取得的各项收入的总和。包括纳 税人来源于中国境内、境外的生产经营收入和其它收入。 （一） 收人确定的基本规定 生产、经营收入。指纳税人从事主营业务活动取得的收入，包括商品（产品）销售 收入，劳务服务收入，营运收入，工程价款结算收入，工业性作业收入以及其它业务收 入。 财产转让收入。 指纳税人有偿转让各类财产取得的收入， 包括转让固定资产、 有价 证券、股权以及其它财产而取得的收入。 利息收入。 指纳税人购买各种债券等有价证券的利息、 外单位欠款付给的利息， 以 及其它利息收入。 租赁收入。 指纳税人出租固定资产、 包装物以及其它财产而取得的租金收入。 租赁 企业主营租赁业务取得的收入应当在生产、经营收入中反映。如租赁期超过 1 年以上， 一次收取的租赁费，出租方应按合同约定的租赁期分期计算收入，承租方应相应分期摊 销租赁费。 特许权使用费收入。 指纳税人提供或者转让专利权、非专利技术、商标权、 著作权 以及其它特许权的使用权而取得的收入。 股息收入。 指纳税人对外投资入股分得的股利、红利收入。股利，是指按资本计算 的利息；红利，是指企业分给股东的利润。 其它收入。指除上述各项收入外的一切收入，包括固定资产盘盈收入，罚款收入， 因债权人缘故确实无法支付的应付款项，物资及现金的溢余收入，教育费附加返还款， 包装物押金收入以及其它收入。 （二） 收入确定的特殊规定 减免或返还流转税的税务处理。 对企业减免或返还的流转税 （含即征即退、 先征后 退），除国务院、财政部、国家税务总局规定有指定用途的项目不征税外，都应并入企业 利润，照章征收企业所得税；对直接减免和即征即退的，应并入企业当年利润征收企业 所得税；对先征税后返还和先征后退的，应并入企业实际收到退税或返还税款年度的企 业利润征收企业所得税。 出口退回的增值税额不缴纳企业所得税，一是因增值税属于价外税，与企业的会计 利润没有关系，二是退回的增值税，计入“应交税金 --应交增值税（出口退税） ”账户贷 方，不作收入处理。出口退回的消费税税额，冲减“主营业务税金及附加”或“主营业 务成本”账户，相反就增加了企业会计利润，即出口退回的消费税税额应征收企业所得 税。 资产评估增值的税务处理。 （1）纳税人按照国务院的统一规定，进行清产核资时发生的固定资产评估净增值， 不计入应纳税所得额。 （2）纳税人在产权转让过程中，发生的产权转让净收益或净损失，计入应纳税所得 额，依法缴纳企业所得税。国有资产产权转让净收益凡按国家有关规定全额上缴财政的， 不计入应纳税所得额。 （3）企业进行股份制改造发生的资产评估增值，应相应调整账户，所发生的固定资 产评估增值可以计提折旧，但在计算应纳税所得额时不得扣除。资产范围应包括企业固 定资产、流动资产等在内的所有资产。按评估价调整了有关资产账面价值并据此计提折 旧或摊销的，对已调整相关资产账户的评估增值部分，在计算应纳税所得额时不得扣除。 企业在办理年度纳税申报时，应将有关计算资料一并附送主管税务机关审核。在计算申 报年度应纳税所得额时，可按下述方法进行调整： 据实逐年调整。企业因进行股份制改造发生的资产评估增值，每一纳税年度通过 折旧、摊销等方式实际计入当期成本、费用的数额，在年度纳税申报的成本项目、费用 项目中予以调整，相应调增当期应纳税所得额。 综合调整。对资产评估增值额不分资产项目，均在以后年度纳税申报的成本、费 用项目中予以调整，相应调增每一纳税年度的应纳税所