企业所得税法专题讲义.docx

第十四章 企业所得税法 本章作为所得税的主要税种，也是注册会计师执业活动中涉及最多的税 种，因而也是税法考试中重点税种之一，考生应对本章内容全面掌握。 历年考试各种题型都曾出现，特别是作为综合题型，常与流转税和税收 征管法相联系，跨章节出题。本章一般分值为15分左右，题量在4-5 题。 第十四章 企业所得税法 历年分值分布 年份 单项选择题 多项选择题 判断题 综合题 合计 2001 年 2分 1分 2分 9分 14分 2002年 3分 1分 2分 8分 14分 2003年 1分 3分 3分 8分 15分 本章变化内容: 1、关于接受货币捐赠和实物捐赠均应该并入当期应纳税所得额, 计算缴纳企业所得税，其税务处理根据国税发 [2003]45 号文件的规定， 进行了重大调整，与外资企业接轨了。 P241 2、接受非货币捐赠的，允许扣除成本、折旧、摊销额。 3、新增3项收入的特殊规定（第19-21项）。P244-245 4、新增房地产开发企业产品销售收入的确认。 P245-246 5、纳税人为对外投资而借入的资金发生的借款费用可以直接 扣除，不需要计入有关投资的成本。 P249 6、对公益性捐赠的计算调整进行了重大修改。 P254 7、对计提业务招待费的基数（销售收入）进行了准确的界定。 P255 8、坏帐准备的计提依据修改为与《企业会计制度》相同，即按照 应收帐款和其他应收款计提。 P255 9、 在成本费用扣除办法中将“国债利息收入”的内容删除， 新增了“企业资产发生永久性或实质性损害的损失”的处理。 P256 10、 对“三新开发费用”扣除的范围进行了修改调整。 P258 11 、删除原国产设备投资的规定，新增了金融企业广告费、业 务宣传费和业务招待费税前扣除的规定。 P259-260 12、新增关于保险业代理手续费的扣除的内容。 P260 13、新增关于房地产开发企业开发房地产成本和费用的扣除的内 容。 P260－ 262 14、亏损弥补中，明确了需要补税的投资收益应该“先还原，再补亏” P263 15、在资产的税务处理中新增“固定资产可加速折旧的范围和管 理”的内容。 P267 16、在第五节新增了“四、 企业债务重组业务所得税处理”的内容 P274-275 17、在税收优惠中新增“ 22、技术改造国产设备投资的税收优惠” P286 本章主要内容有 ? 一．纳税义务人及征税对象 ? 二．税率 ? 三．应纳税所得额的计算 ? 四．资产的税务处理 ? 五．股权投资与合并分立的税务处理 ? 六．应纳税额的计算 ? 七．税收优惠 ? 八．税额扣除 ? 九．征收管理和纳税申报 本章重点与难点 ? 本章在所得税类中重点、难点最多，考生需在真正理解的基础上 进行掌握。 ? 本章重点内容是：纳税人、税率、应税所得额确定、资产的税务 处理、股权投资与合并分立的税务处理、税收优惠、税额扣除等。 ? 本章 难点问题有 ? ①计税收入有哪些？ ? ②准予扣除项目金额如何确定？ ? ③应税所得额的调整？ ? ④亏损如何弥补？ ? ⑤境外及境内联营企业分回利润已纳税款怎样扣除等。 、纳税义务人及征税对象 ? 1、纳税义 务人 ? 在我国境内实行独立经济核算的企业或组织为企业所得税的纳税义 务人。对纳税义务人的正确理解要注意以下几点： （ 1）纳税义务人为内资各类企业或组织， 不包括三资企业和外国企业。 （ 2）纳税义务人不仅包括企业， 还包括有生产经营所得和其他所得的 其他组织（这是指经国家有关部门批准， 依法注册、 登记的事业单位、 社会团体等组织）。 2、征税对象的确定原则和具体内容 （1）确定原则：合法所得；纯收益；实物或货币所得； 中国企业来源于境内、境外的所得（境外已纳税款可抵扣） （2）具体内容 《企业所得税暂行条例》规定，中国境内的企业除外商投资企业 和外国企业外，应就其生产经营所得和其他所得缴纳企业所得税。 二、税率 ? 企业所得税实行单一比例税率，其法定税率为 33 ％。考虑到一些盈 利水平较低企业的税收负担，企业所得税还规定了两档照顾性税率， 它们是18％、27％，因而现行企业所得税有三个适用税率，企业在计 算所得税税额时选择哪个税率，要看其当年应税所得额是多少，而不 看其经营规模是大是小。具体规定如下： ? 1、基本税率：33% ? 2、两档照顾性税率 （1） 年应纳税所得额W 3 （含3万元）：18% （2） 3万元:::年应纳税所得额W 10万元：27% 如果企业上一年度发生亏损，可用当年应税所得予以弥补（以前年度亏 损应在补亏期内），按补亏后的应税所得额选择适用税率。P239 举例说明如下： ?例：某企业2001年度发生亏损5万元，2002年度盈利8万元，该企业2002 年度应纳企业所得税为： ?解：（1）应纳税所得额=8