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PAGE 1 {财务管理内部审计}终结 审计与审计报告 第十五章终结审计与审计报告 第一节审计报告编制前的工作 一、编制审计差异调整表和试算平衡表 （一）编制审计差异调整表 （1）审计差异及分类 即被审计单位的会计处理方法与有关会计制度不一致。 （1）编制审计差异调整表 ①要求考生会填制。调整分录汇总表、重分类分录汇总表、 未调整不符事项汇总表。（格式见教材,练习可用 2000 年的 考题） ②考生要会区别核算误差中哪些不符事项建议被审计单位调 整,哪些不建议调整。 要注意的是：被审计单位上年度已经结账并据此编制了会计 报表,注册会计师审计一般是针对上年度会计报表进行审计, 因此在对上年度业务的核算误差和重分类误差的处理时,注 册会计师的调整和企业调账是不一样的。 1．注册会计师的主要是调表。在注册会计师眼中,其审计的 报表是未结账的,所以是多计什么,在做调整时就减少什么, 反之亦然。注册会计师按此要求建议被审计单位调整会计报 表,至于被审计单位如何去调账,在本次审计时,注册会计 师一般不会去关心。 2．被审计单位的调账。被审计单位根据注册会计师的调整建 议完成了对会计报表的调整后,企业还要调账。由于上年企 业会计账簿已经结账,对于非重大项目可按注册会计师调表 原则进行,直接在下年度账簿中调整,但对有重大影响的业 务不能采用上述原则,否则会严重影响下一年账簿对该项目 的不恰当反映,因此凡涉及利润表要素的项目,企业应通过“以 前年度损益调整”调整。 例：有关误差调整几乎是每年必考内容,在掌握调整分录的 同时,考生可参考 2000 年试题学会试算平衡表的填制方法。 下面用两个较简单的例子说明其调整的区别,请大家举一反 三,认真思考,如对上上年度的业务如何追溯调整等。 企业调整分录（在 04 年的账簿中 事 项 （2004 审 ＣＰＡ的建调整） 年审计 计 议调整分录 2003 03 年 差 （ 在 不重大 重大 年 的 会 异 报表中调整） 计报表） 1．上 年 核 借：主营业务借：主营业务成借：以前年度损 少 结 转 算 产 品 销 误 售成本。差 2．上 年 成本 本 益调贷：库存商 贷：存货 贷：库存商品 品 重 借：其他业务 不调整 不调整 将 营 业 分 收入 外 收 入 类 贷：营业外收 计 入 其 误 入 他 业 务 差 收入 例 1：上年末未经审计的资产负债表反应的预付账款项目为 借方余额 600 万元,其明细组成列示如下： 预付账款──a 公司 预付账款──b 公司 预付账款──c 公司 预付账款──d 公司 预付账款──e 公司 合计 400 万元 187 万元 5 万元 -2 万元 10 万元 600 万元 其中对Ｃ公司的 5 万元系上年 2 月为采购 C 公司产品所预 付,事后获悉Ｃ公司因转产已不能再提供该产品。（账龄 1 年 (含 1 年,以下类推)以内的,按其余额的 10％计提坏账准 备。） 注册会计师的调整建议如下： ①对预付账款的贷方明细余额,注册会计师应提请 Y 公司作 如下报表重分类调整： 借：预付账款-d 公司 2 贷：应付账款-d 公司 2 ②对已无望再收到货物的预付账款,根据《企业会计制度》 的规定,注册会计师应提请 Y 公司作如下审计调整分录： 借：其他应收款-c 公司 5 贷：预付账款-c 公司 5 ③同时,按照Ｙ公司计提坏账准备的会计注册作如下审计调 整分录： 借：管理费用-计提的坏账准备 0.5(5×10％) 贷：其他应收款-坏账准备 0.5(5×10％) 例 2：上年 11 月 30 日,Ｙ公司清理资产、负债,发现存在 无法支付应付账款 100 万元的情形。公司作了借记“应付账 款”100 万元、贷记“营业外收入-无法支付的应付款项”100 万 元的会计处理。 注册会计师的调整建议如下： 对确实无法支付的应付账款的会计处理问题,根据《企业会 计制度》规定,直接转入资本公积,注册会计师应提请公司 作如下调整分录： 借：营业外收入-无法支付的应付款项 100 贷：资本公积-其他资本公积 100 （二）编制试算平衡表 调整分录汇总表和重分类分录汇总表编制完成后,再据以编 制资产负债表试算平衡表工作底稿和利润及利润分配表试算 平衡表工作底稿。注册会计师认可的会计报表最终反映的数 额应以试算平衡表调整后数额为准。两种试算平衡表格式要 清楚。 二、获取管理当局声明书 1．了解概念、作用 概念：被审计单位管理当局声明书是被审计单位管理当局在 审计期间向注册会计师提供的各种重要口头声明的书面陈述。 被审计单位管理当局声明书（一般由注册会计师准备好内 容）,应由被审计单位的高层管理人员（一般是总经理和财务 总监）签名后送交受托审计的会计师事务所。 请注意：如被审计单位管理当局拒绝准备声明书并