金融资产转移案例分析题..docVIP

2011 年度高级会计师考前辅导案例分析题 第五章 金融资产转移 【案例分析题一】 甲公司为一家在深圳证券交易所挂牌交易的非金融类上市公司。甲公司在编制 2011 年年度财务报告时， 内审部门就 2011 年以下金融资产和金融负债的分类和会计处理提出异议 ： （1）甲公司 2011 年 5 月 1 日将一项应收账款 50000 万元出售给某商业银行，取得款项 49000 万元，同时承诺对不超过该应收账 款余额 3%的信用损失提供担保。 出售之后，甲公司不再对该应收账款进行后续管理。 根据甲公司以往的经验， 该类应收账款的损失率预 计为 5% 。假定甲公司为该应收账款提供担保的公允价值为 200 万元，且不考虑其他因素。 甲公司终止确认了该项目应收账款 ，并将收到的价款 49000 万元与其账面价值 50000 万元之间的 差额 1000 万元计 入了当期损益（营业外支出）。 （2）甲公司 2011 年 7 月 1 日，将某项账面余额为 2000 万元的 应收账款（已计提坏账准备 400 万元）转让给某投资银行，转让价 格为当日的公允价值 1500 万元；同时与该投资银行签订了应收账款 的回购协议 ，以转让价格加上转让日至回购日期间按照市场利率计算 的利息回购。 同日，该投资银行按协议支付了 1500 万元。该应收账 款 2011 年 12 月 31 日的预计未来现金流量现值为 1440 万元。 甲公 司终止确认了该项应收账款 ，并将收到的价款 1500 万元与其账面价 值 1600 万元之间的差额 100 万元计入了当期损益（营业外支出）。 （3）甲公司 2011 年 9 月 1 日，将持有的乙公司发行的 10 年期公司债券 出售给丙公司 ，经协商 出售价格为 330 万元，2010 年 12 月 31 日该债券 公允价值为 310 万元 。该债券于 2010 年 1 月 1 日发行，面值为 300 万元，年利率 6%（等于实际利率）， 每年末支付利息，甲公司将同日按面值购入的该债券分类为 可供出售金融资产核算。对于此业务，甲公司 终止确认 该金融资产，并将收到的价款 330 万元与其账面价值 310 万元之间的 差额 20 万元计入了当期损益 （投资收益） 。 （4）甲公司 2011 年 11 月 1 日将销售产品收到的面值为 500 万 元、期限为 6 个月不带息商业承兑汇票向银行申请贴现 。协议规定，在贴现的应收票据到期， 债务人未按期偿还时， 甲公司负有向银行还 款的责任。 甲公司实际收到 480 万元，款项已收入银行。甲公司 终止确认该应收票据，并将收到的价款 480 万元与其账面价值 500 万 元之间的差额 20 万元计入了当期损益（财务费用）。 要求： 根据上述资料， 逐项分析、判断甲公司的 会计处理是否正确， 并简要说明理由；如不正确，还应说明正确的会计处理。 【正确答案】 ： 1）甲公司出售应收账款的会计处理 不正确 。 理由：根据金融资产转移会计准则的规定， 企业既没有转移也没 有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的， 未放弃对该金融资产控制的 ，应当按照其 继续涉入 所转移金融资产的程度确认有关金融资产，并相应确认有关负债。 正确的会计处理：通过对所转移金融资产提供财务担保方式继续涉入的财务担保金额， 转移日按照金融资产的账面价值和财务担保金额两者之中的较低者 确认继续涉入形成的资产 1500 万元（ 5000 0× 3% ）。继续涉入形成的负债： 按照财务担保金额和财务担保合同的公允价值（提供担保的取费）之和 确认继续涉入形成的负债 1700 万元，差额 1200 万元计入当期损益（营业外支出）。正确的会计分录 为： 借：银行存款 49000 继续涉入资产 1500 营业外支出 1200 贷：应收账款 50000 继续涉入负债 1700 （2）甲公司出售应收账款的会计处理 不正确。 理由：根据金融资产转移会计准则的规定， 企业将金融资产出售， 同时与买入方签订协议， 在约定期限结束时 按照固定价格 将该金融资产回购的，表明风险报酬没有转移，不应当终止确认该金融资产。 正确的会计处理： 企业仍保留与所转移金融资产所有权上几乎所 有的风险和报酬的， 不能终止确认应收账款， 应当继续确认 所转移金融资产整体，并将收到的对价确认为一项 金融负债 ，借记 “银行存款 ” 科目，贷记 “其他应付款 ”科目。 （3）甲公司出售可供出售金融资产的计量 不正确 。 理由：根据金融资产转移会计准则的规定， 甲公司已将债券所有 权上的风险和报酬全部转移给丙公司， 因此，应当终止确认 该金融资产，但对于可供出售金融资产的 原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额应该转出计入当期损益（投资收益） 。 正确的会计