非经营性项目管理盈余的行为对不同的审计意见影响探索.pdfVIP

精品文档 你我共享 摘 要 : 盈余管理的存在 , 财会毕业论文 使得企业内外信息不对称性加强 , 审计师的审计风 险加大。那么 , 审计师是否更可能会对存在较多盈余管理的公司出具非标准无保留意见 ( 后称 非标意见 ), 从而降低自身的风险呢 ?这也正是本文研究的核心问题。 由于企业管理盈余的手 段很多 , 本文集中关注中国上市公司通过非经营性项目来管理盈余的行为。我们的基本假设 是: 审计师对盈余管理较高的公司更可能出具非标意见。 通过对 A 股上市公司进行实证研究 , 我们发现的实证结果与我们的预期一致 , 支持原假设。 进一步的研究表明 , 公司通过非经营性 项目管理盈余的行为对不同的审计意见影响不同。 关键词 : 盈余余管 审计意见 非经营性项目 带说明段无保留意见 一、研究背景与问题提出 作为一种最为直接有效的外在监督手段 [1], 审计从其一诞生开始 , 就对企业的财务报告起着 重要的审核作用 [2] 。审计的作用集中体现在审核企业财务报告的真实公允性 , 降低企业内部 和外部的信息不对称。 中国经济处于转型期 , 而中国的独立审计市场 , 也刚刚经历施行新的独 立审计准则、会计师事务所脱钩改制等一系列重大变革。虽然较之先前 , 审计质量已经有了 一定程度的提高 , 但是审计师①执业质量 , 仍然不断受到指责与批评。特别是近些年的琼民 源、 四川红光、 银广厦等事件 , 更是大大损害了审计师的形象。 在西方发达国家资本市场上 , 盈余管理一直是审计师关注的一个问题。 虽然学术界对于盈余管理并没有一个统一的定义② , 但无论在规范分析方面 , 还是在实证研究方面 , 都论证了这种行为的存在。由于代理关系 [1] 的存在 , 导致了企业不同利益主体之间利益冲突和信息不对称 , 这为盈余管理行为的发生提 供了必然性和可能性。 企业管理当局③为了实现自身利益最大化 , 可能会采用一定方式 , 利用 自身的信息优势 , 人为干涉盈余的产生和报告过程 , 使结果向有利于自身方向发展。 虽然盈余 管理并不都是违规或者有害的 , 但往往会误导投资者 , 使其对公司的真实盈余情况不能形成 客观认识。 盈余管理的存在 , 将会增加审计师的风险。 一方面 , 对于违反公认会计准则的盈余 管理行为 , 如果审计师未能做出回应 , 一经发现 , 将面临被诉讼的风险 , 甚至可能被吊销执照。 在银广厦事件中 , 中天勤最终被吊销执照 , 并有多名会计师入狱。另一方面 , 即使有些盈余管 理行为并不明显违规 , 但由于其特定目的性 , 一旦被发现 , 也会引起市场的负面反应 , 而相关 审计师的形象也会受到影响。 因此 , 为了降低自身风险 , 独立的审计师可能会通过出示不同的 审计意见 , 就企业的盈余管理行为提示投资人和公众 , 起到一定的监督作用。 而这种审计意见 对盈余管理的反应 , 也恰恰体现了审计师的谨慎性。 然而 , 问题还有另一方面。 许多上市公司 往往支付审计师较高的审计费用 , 甚至进行私下贿赂 , 从而收买审计意见 ; 由于历史的原因