应税利润与会计利润的差异.pdfVIP

会计利润与应税利润产生差异的原因及帐务处理， 会计利润是企业按照财务会计制度规定的程序、方法和标准进行 核算而得出的一个时期缴纳所得税前的利润总额。应税利润是根据国 家税法规定计算确定的纳税人在一定时期内的应纳税所得额，它是企 业申报纳税和税务机关核定企业应纳所得税的直接依据。由于会计和 税收属于经济领域中两个不同的分支，且它们在核算目的、核算口径、 计量方法均有很大区别，从而使得同一企业在同一时期按会计方法计 算的税前会计利润与按税法规定计算的应税利润之间存在差异。本文 拟对这种差异的原因、性质、内容及会计处理方法进行浅性探讨。 一、会计利润与应税利润之间产生差异的主要原因 （一）计算口径不同。即企业按会计制度计算的会计利润与按税法规 定计算的应税利润所确定的收支口径、包括的收支内容不同。如企业 各项税收的滞纳金、罚金，在计算应税利润时，不能从应纳税所得额 中扣除。而从会计的角度来看，各项税收滞纳金、罚金是企业发生的 费用支出，应在计算会计利润时予以扣除。因此，两者之间在计算利 润时就产生了差异。 （二）计算时期不同。即企业某些收入、费用虽然在计算会计利润和 应税利润时计算口径一致，但由于两者确认的时间不同而产生差异。 如：假定某项固定资产，企业经主管部门同意，自定折旧年限为 5 年， 按直线法计提折旧，每年提取 20% 的折旧；而税法规定折旧年限为 10 1 会计利润与应税利润 年，按直线法计提折旧，每年提取 10%的折旧。这样，从一个会计年 度来看，由于两者所采用的固定资产使用期限不同，使计入费用项目 的折旧与计算应纳所得时允许扣除的折旧费之间就会产生差异，从而 使会计利润和应税利润产生差异。 二、会计利润与应税利润差异的性质 根据会计利润与应税利润的差异和性质以及对会计处理方法的影响， 可以分为“永久性差异”和“时间性差异”。 （一）永久性差异。永久性差异是指由于会计和税收在计算其利润或 所得时所确认的收支口径不同而形成的一定时期税前会计利润与应 税所得之间的差异。这种差异的产生，源于会计制度和税法规定本身 存在的差异，而且这种差异不仅本期存在，以后各期也同样存在。这 种差异通常在本期发生，并不能在以后各期转回。如企业取得的国债 利息收入，会计核算时作收入入账，而计算应税所得时不作收入处理， 不纳税；再如违法经营的罚款和被没收财产的损失，会计核算时作为 损失从利润中扣除，而计算应税所得时不能作支出扣除，应纳税。 （二）时间性差异。时间性差异是指由于税法规定计算收支的时期与 会计核算收支的时期不一致而产生的应税所得与税前会计利润的差 异。这种差异在本期发生，并在以后某期或若干时期内转回，具有可 逆转性。具体表现为某些收入或费用计入税前会计利润的时间早于或 迟于计入应税所得的时间。如某项固定资产，按税法规定可以使用 10 2 会计利润与应税利润 年，按 10 年计提折旧；会计上规定使用 5 年，按 5 年提取折旧。如 果从某一会计年度来看，此项业务会使会计利润和应税利润不一致， 但从该项固定资产的一个周转期 10 年来看，这种差异是不存在的， 可以在以后若干期内转回。 三、会计利润与应税利润差异的内容 将我国现行税法与财务会计制度进行对比可以发现，永久性差异和时 间性差异主要表现在下列方面： 1、利息支出。税法规定，向非金融机构借款的利息支出超过金融机 构同类、同期贷款利息支出部分，不能作为纳税所得的扣除项目；而 会计制度中没有这一限制，对利息支出都在“财务费用”中列支，扣 减利润总额。 2、工资支出。在会计上，允许一切工资进入成本费用；但税法规定， 企业支付给职工的工资高于计税工资的部分，计算应纳税所得额时不 予扣除。 3、职工工会经费、职工福利费、职工教育经费。税法规定，分别按 照计税工资总额的 2% 、14%、1.5%计算扣除，超过部分不能在应纳 税所得额中扣除；而会计上均将其列入“营业外支出”项目，冲减利 润总额。 3 会计利润与应税利润 4、公益、救济性捐赠。税法规定，在年度应纳税所得额 3% 以内的部 分准予扣除，超过部分作为应纳税所得额处理；而会计上均列入“营 业外支出”项目，冲减利润总额。 5、业务招待费