《现代成本管理的基本范畴研究》.docxVIP

现代成本管理的基本范畴研究 一、本文研究的定位与重心 随着80年代末90年代初高新技术的飞 速发展，社会、经济和企业组织等方面相应 地发生了令人瞩目的变化， 进而推动了成本 管理理论与实践的发展。特别是新的成本管 理模式的崛起，是管理会计学科发展的契机， 对此我们必须予以充分的重视。 我们认为，现代成本管理研究是现代管 理会计研究的重要组成部分， 其理由尽管成 本管理与管理会计针对的责任目标属性不 同，成本管理针对行为责任目标，而管理会 计针对报告责任目标， 两者对象领域涵盖面 大小也不尽相同，但是由于存在两者对象领 域的包容以及两种责任目标的互为利用与 促进关系，两者在方法上存在交集并互为渗 透，使得成本管理对管理会计的发展有着不 容忽视的促进作用。事实上，正是由于现代 成本管理实践中产生的一系列超越传统管 理会计手段的方法，才使得 90年代起管理 会计开始走出相关性问题的桎梏， 产生了革 命性的突破。具体表现在，近年成本管理实 践的飞速发展大大促进了管理会计学科的 发展并丰富了其内容。最为典型的是， 在 “计算机集成制造系统”的大背景下，“作 业成本管理”与“成本企画”〉〉陈胜群文） 两大代表模式崛起并表现出卓越的成效。 此 外诸如适时生产控制、质量成本会计和计算 机信息技术相结合的电子化管理技术方法， 则进一步在执行层面上充实了这两大模式。 因而我们认为，管理会计已由“决策支持系 统”向以CIMS为背景的“控制协同系统” 发展，同时，在实施意义上，现代成本管理 表现为现代管理会计这一 “控制协同系统” 在成本领域的执行子系统。因而，现代成本 管理研究的管理会计学属性是可以加以认 定的。 本文着重于现代成本管理的基本范畴 的研究，并不尝试对各种模式的运作特征进 行具体分析。本文立足于当今世界成本管理 发展的大背景，对各种模式中蕴含的共性要 素予以抽象与提练，并力求展示各要素之间 的内在有机联系。本文研究的重心是要素或 者说由要素所提练出的范畴， 但如果将此重 心向我国成本管理未来理想模式作出延伸 的思考就更具深意。基于这样的思路，本文 最后就强化我国成本管理的相关问题进行 了初步探讨。本文对八个理论范畴的研究， 均以长期的成本管理实践发展为依托， 因而 可视其为未来理想模式构筑的基本立足点。 二、现代成本管理需要确立的八个基本 范畴 下文试图就现代成本管理的基本范畴 归结为八个方面加以论述。应该指出，这八 个范畴并非各自分割，而是有着内在联系的 一个整体。前二个范畴是现代成本管理的前 提性认识，属于基础性理论范畴；后六个范 畴则是实施上的要求，属于应用性理论范畴。 尽管基础性理论范畴是推进实施的重要先 决条件，但应用性理论范畴则更受管理人员 的关注。 成本意识 成本意识是现代成本管理中一个最为 基本的立足点。现代成本意识是指企业管理 人员对成本管理和控制有足够的重视， 不受 “成本无法再降低”的传统思维定式的束 缚，充分认识到企业成本降低的潜力是无穷 无尽的。以JIT和成本企画为代表的日本成 本管理实践不同于西方的一个重要特点是： 与其设定合理的目标， 不如设定理想的目标。 我们说这就是成本意识的根本体现， 也就是 说成本意识具有追求极限的“理想性”特 征。 必须指出，这种无穷尽降低成本的思想 必须依靠战略构筑、组织措施的配合才能形 成现代完整意义上的成本意识。表现为，一 是把降低成本的工作从管理部门扩展到供 应、生产和设计等各个部门，形成全厂全员 式的降低成本格局，形成纵横贯穿企业各部 门的“组织化成本意识”；二是将降低成本 从战略布局的高度加以定位，即从选择开发 项目种类、规模起就注入成本思考，确立具 有长期发展观的“战略性成本意识”。 成本效益理念 成本效益理念可通俗地表述为“为了 省钱而花钱”的思想，即为了长期的、大量 的减支应该支出某些短期看来似乎是高昂 的费用。比如引进新型设备可能导致一笔较 大的支出，但是，在今后设备使用期间，因 设备利用效率的提高而增加的产出加上设 备维修费用降低的综合效益， 可能抵补支出 而有余，这样就总体而言，效益可有所增加。 为未来“增效”而树立成本效益理念是极 为重要的，它不仅是价值工程思想的一种体 现，而且在为确立竞争优势而运用“差别化 战略”时更为必要。差别化战略为哈佛学者 M.所首次提出，是一种“人无我独有”战 略，即分析市场中顾客的种种需求特性，筛 选出一种或几种具有代表性的需求， 为满足 需求而开发出同业所没有的新型产品投放 市场。作为产品具有特殊功能的回报，企业 能以高出同业、并足以补偿特殊功用成本的 售价去占据市场，并击退部分同业。因为企 业投产具有强烈差别化色彩的产品时往往 化费甚巨，成本效益理念给予了推出这类差 别化决策方案的可能性。 成本节省 成本节省是成本降低