建设工程项目审计 建设项目投资效益审计 建设项目投资效益审计电子书.docVIP

第六章 建设项目投资效益审计 内部审计实现两个转型，其中重要的转型方向之一是从传统的财务收支审计转向效益审计，建设项目是效益审计的重要载体，如何确定建设项目投资效益审计的内涵和外延？如何选择建设项目投资效益审计标准和审计方法？如何鉴别建设项目投资效益审计与传统的合规性审计之间的区别和联系？围绕上述问题，本章进行系统诠释和回答。 第一节 建设项目效益审计概述 一、建设项目效益审计回顾 建设项目效益审计是伴随着效益审计研究的不断深入而逐步发展起来的，建设项目内部审计指南关于建设项目投资立项审计与后评价审计就有建设项目效益审计的要求。早在1972年美国GAO的《政府的机构、计划项目、活动及职责的审计准则》中就确定了“三E”（Economy、Efficiency、Effectiveness）为中心的效益审计，审计实务就覆盖到公共工程投资。1986年最高审计机关国际组织统一了效益审计(Performance Auditing)的定义。到20世纪70至80年代投资效益审计实务快速发展起来，而系统的理论研究相对较少。 我国在改革开放和发展经济过程中，要正确处理好投资和国民经济的关系，加大对建设项目的投资，推动国民经济的增长。我国实行积极性财政政策，扩大国家投资和鼓励私人投资，投资就必须考虑如何把稀缺的资源进行合理的配置来获得最大化的效益。那么，我们现实经济生活中建设资金短缺问题和投资效益低下问题哪一个更突出呢？ 投资决策失误、投资损失浪费巨大在一些地方已是不争的事实。我们许多建设项目前期工作草率，可行性研究报告不实不深，甚至出现了为了可批而进行科研的现象。概算、工期、预期效益等关键性指标失去了刚性，一些耗资巨大的生产性项目建成之日便是亏损之时，国家被迫进行多次的再决策:如停息挂贷、增加资本金、税收减免等内部转移支付手段。那么，投资效益低下的原因何在，如何提高固定资产投资经济效益呢？ 1997年审计署投资司组织对石化行业建设项目的审计中安排了效益评审的内容，由于评审手段多种多样，其评审结果很难汇总并说明问题。李金华审计长在全国投资审计研讨会上指出:效益审计要在投资审计中先开展起来。那么，我们审计人员如何对建设项目经济效益进行评审呢？我们认为，必须加强投资前期的决策控制。 1983年国家审计署成立以来,效益审计理论就走进了中国，同时开始尝试企业经济效益审计。1991年全国审计工作会议提出继续进行财务审计，逐步向效益审计延伸。在此背景下，我国投资效益审计实务源于20世纪90年代初的国家建设项目投资效益审计试点。 2002年7月李金华审计长在全国审计工作座谈会上提出开展效益审计。2003年全国审计机关投资审计工作会议上提出投资效益审计将成为今后一段时期的工作重点和未来发展的主流趋势。为了提高经济增长的质量和可持续发展，迫切需要加强投资效益审计理论研究，尤其是构建投资效益审计指标体系，需要分析其理论依据，探讨构建投资效益审计指标体系的必要性和可行性。 国家审计署“十一五”规划指出：“全面推进效益审计，到2010年初步建立起符合中国国情的效益审计方法体系”，并且要求“每年投入效益审计的力量占整个审计力量的一半左右”。投资效益审计必然是大势所趋，如何开展投资效益审计呢？工欲善其事，必先利其器，那么投资效益审计的利器是什么呢？为什么说项目评估是投资效益审计的利器呢？先看他山之石。 美国责任署(GAO)在走过85年的发展历程中，1966年3月上任的GAO第五任审计长斯塔茨启动了重要的改革——“项目评估时代”，以服务国会的需要。在斯塔茨上任后的第二年，GAO就采用斯塔茨从预算局带来的设计计划预算（PPBS)分析方法，开展了第一个项目评估审计，并取得了圆满的成功。在斯塔茨1966 ~ 1981年15年的任期内，运用设计计划预算(PPBS)分析法，倡导GAO工作重点从财务审计向项目评估审计的转变。例如:GAO对芝加哥地下排水系统的建设计划进行审计，认为39亿美元的预算没有把周边工程一并考虑进去，通过评估，GAO认为至 少要110亿美元才能搞定，避免了“钓鱼”工程。美国海军计划建设一所近1000张床位的急救医院，最终国防部采纳了 GAO的意见确定建一所容纳560张急诊病床的医院——较原计划削减了 30% ,避免了投资浪费。 二、建设项目效益理论探讨 投资决策是项目前期的核心工作，也是项目建设程序中的关键环节，它直接影响建设项目投产或交付使用后的经济效益。科学的投资决策主要围绕三个决策文件:项目建议书、可行性研究报告、项目评估报告，这也是世界上通行的投资决策依据。 投资决策失误是客观存在的。一方面:由于投资决策是一种估计和预测，尽管有科学的方法也很难避免失误;另一方面，由于我国固定资产投资资金主要来源政府，有些决策文件是否可行完全取决于主管行政领导人的