合并财务报表20123.ppt

被购买方可辨认净 资产账面价值 500 万 被购买方可辨认净 资产公允价值 520 万 购买方支付的合 并对价 550 万 净资产增值 20 万 商誉 30 万 调整方法 【例】子公司净资产按合并日公允价值为基础报告 —— 购买方购买被购买方 100 ％股权 假定只是固定资产 的评估增值 借：固定资产 20 贷：资本公积 20 借：股本等 520 商誉 30 贷：长期股权投资 550 合并报表工作底稿 项目 个别报表 调整、抵销分录 合并数 母公司 子公司 借 贷 流动资产 固定资产 长期股权投资 商誉 负债 股东权益 300 200 550 0 － － 600 300 1050 抵消 550 500 1 420* 0 30 900 1 050 调整 确认 30 调整 抵消 520 500 + 800 + （ 600 + 20 20 ） 20 被购买方可辨认净 资产账面价值 500 万 被购买方可辨认净 资产公允价值 520 万 购买方支付的合 并对价 450 万 净资产增值 20 万 商誉？ 工作底稿的编制 【例】购买方购买被购买方 80 ％股权 假定只是固定资产 的评估增值 借：固定资产 20 贷：资本公积 20 借：股本等 520 商誉 34 贷：长期股权投资 450 少数股东权益 104 表 2 合并报表工作底稿 项目 个别 报表 调整、抵销分录 合并数 母公司 子公司 借 贷 流动资产 固定资产 长期股权投资 商誉 负债 股本、资本公积 400 200 800 600 450 0 － － 600 300 1050 500 抵消 4 50 600 1 420 0 34 900 1 050 调整 确认 34 调整 抵消 520 20 20 少数股东权益 － － 确认 104 104 被购买方可辨认净 资产账面价值 500 万 被购买方可辨认净 资产公允价值 520 万 购买方支付的合 并对价 400 万 净资产增值 20 万 商誉？ 工作底稿的编制 【例】购买方购买被购买方 80 ％股权 假定只是固定资产 的评估增值 借：固定资产 20 贷：资本公积 20 借：股本等 520 贷：长期股权投资 400 留存收益 16 少数股东权益 104 表 3 合并报表工作底稿 项目 个别报表 调整、抵销分录 合并数 母公司 子公司 借 贷 流动资产 固定资产 长期股权投资 商誉 负债 股本、资本公积 450 200 800 600 400 0 － － 600 300 1050 500 抵 4 00 650 1 420 0 0 900 1 050 调整 确认 16 调整 抵 520 20 20 少数股东权益 － － 确认 104 104 留存收益 0 0 16 例： 2009 年 1 月 1 日，甲公司以 5000 万元取得乙公司 10% 的股份，取得投资时乙公司净资产的公允价值 为 45000 万元。假定该项投资不存在活跃市场，公 允价值无法可靠计量。因未以任何方式参与乙公 司的生产经营决策，甲公司对持有的该项投资采 用成本法核算。 2010 年 1 月 1 日，甲公司另支付 30000 万元取得乙公司 50% 的股份，能够对乙公司 实施控制。购买日乙公司可辨认净资产公允价值 为 55000 万元，甲公司之前所取得的 10% 股权于购 买日的公允价值为 5500 万元。乙公司自 2009 年 1 月 1 日甲公司取得投资后至 2010 年购买进一步股份前 实现的留存收益为 1500 万元，未进行利润分配。 1. 甲公司在个别报表中的处理 2009 年 1 月 1 日： 借：长期股权投资 5000 贷：银行存款 5000 2010 年 1 月 1 日： 借：长期股权投资 30000 贷：银行存款 30000 2. 甲公司在合并财务报表中的处理 （ 1 ）合并成本 5500+30000=35500 （ 2 ）计入损益的金额 5500-5000=500 借：长期股权投资 500 贷：投资收益 500 （ 3 ）商誉 35500-55000 × 60%=2500 借：乙公司所有者权益 55000 商誉 2500 贷：长期股权投资 35500 少数股东权益 22000 资料： 被合并方可辨认净资产账面价值 500 万，其中： 股本 400 万，留存收益 100 万。 合并方支付的合并对价 450 万，取得被并方 100% 的控股权。 【例】同一控制下股权取得日合并资产负债表的编制 合并的账务处理： 借：长期股权投资 500 贷：银行存款 450 资本公积 50 抵消分录： 借：股本 400 留存收益 1