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审计工作底稿编制指引—应交税费
一、会计记录概况
ABC 股份有限公司应交税费期初余额为-1,877,031.84 元,期末余额为4,760,130.94 元,
包含企业所得税、增值税、营业税、城市维护建设税、教育费附加、印花税、个人所得税等
七项。具体数据见 “应交税费明细表” (底稿见FG003 )。
二、审计步骤
第一步:获取企业的明细账、总账(或科目余额表)及纳税申报表等相关资料;
第二步:获取或编制应交税费明细表并复核;
第三步:了解被审计单位适用的税种、附加税费、计税(费)基础、税(费)率,以及
征、免、减税(费)的范围与期限;
第四步:取得税务部门汇算清缴或其他确认文件、有关政府部门的专项检查报告、税务
代理机构专业报告、被审计单位纳税申请资料等,分析其有效性;
第五步:分析、测试主要税种检查计算是否正确,检查其会计处理是否正确;
第六步:检查税费减免或返还的依据及会计处理;
第七步:与其它相关科目核对,编制交叉索引;
第八步:与报表附注进行核对;
第九步:其它需执行的程序。
三、审计程序及审计过程介绍
(一)审计程序:获取或编制应交税费明细表并复核。
审计目标:计价和分摊
审计过程:
1、审计人员向客户获取应交税费明细表(底稿见FG003 ),如客户未提供,也可由审计
人员自行编制;
2 、复核加计是否正确,如正确,在底稿中用审计标识“ ∧”表示(用红笔标记即可);
将该表与总账数和明细账合计数核对是否相符。将相关核对结果用红笔在审计底稿上标记
“B”“G”“S”等审计标识;
3、通过审计,若有调整事项,应将调整事项汇总填列在明细表“审计调整数” 中,以确
保明细表中“审定数”与审定表一致。经审计,需调整应交所得税1,458,651.52 元。
审计结论:除上述问题需进行相应调整外,未发现其他重大异常情况(底稿见FG003 )。
(二)审计程序:了解被审计单位适用的税种、附加税费、计税(费)基础、税(费)率,
以及征、免、减税(费)的范围与期限。
审计目标:存在、完整性、权利和义务
审计过程:
1、首次接受委托时,取得被审计单位的纳税鉴定、纳税通知、减免税批准文件等,了
解被审计单位适用的税种、附加税费、计税(费)基础、税(费)率,以及征、免、减税(费)
的范围与期限;
2 、如果被审计单位适用特定的税基式优惠或税额式优惠、或减低适用税率的,且该项
税收优惠需办理规定的审批或备案手续的,应检查相关的手续是否完整、有效;连续接受委
托时,关注其变化情况。
审计结论:未发现重大异常情况(底稿见FG005 )。
提示:
考虑到涉及税费相关文件千差万别,FG2“税费文件检查表”仅提供参考模板和检查文件
并记录重要内容的思路,在具体审计实务中,审计人员可根据情况予以修改,但至少应记录
FG2 中内容。涉及税费相关的重要文件除记录填列FG2 外,还需要复印存档。
(三)审计程序:核对期初未交税金与税务机关受理的纳税申报资料是否一致。
审计目标:存在、完整性
审计过程:
1、核对期初未交税金与税务机关受理的纳税申报资料是否一致;
2 、检查税务稽查决定、税务机关对上年度企业所得税汇算清缴文件等,核对其与期初
未交税金是否一致;
3、检查缓期纳税及延期纳税事项是否经过主管税务机关批准。
审计结论:未发现重大异常情况(底稿见FG005 )。
(四)审计程序:复核、分析当期相关税务报告、文件有效性,并与明细表及账面数据进行
核对。
审计目标:完整性、权利和义务、计价和分摊
审计过程:
1、取得税务部门汇算清缴或其他确认文件、有关政府部门的专项检查报告、税务代理
机构专业报告、被审计单位纳税申请资料等,分析其有效性;
2 、与上述明细及账面数据进行核对;
3、对于超过法定交纳期限的税费,应取得主管税务机关的批准文件。
审计结论:未发现重大异常情况(底稿见FG005 )。
(五)审计程序:分析、测试主要税种检查计算是否正确。
审计目标:存在、完整、计价和分摊
审计过程:
增值税:
1、获取或编制应交税增值税明细表,加计复核正确性,并与明细账核对相符;
2 、将应交增值税明细表与被审计单位增值税纳税申报表进行核对,比较
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