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审计工作底稿编制指引—应交税费 一、会计记录概况 ABC 股份有限公司应交税费期初余额为－1,877,031.84 元，期末余额为4,760,130.94 元， 包含企业所得税、增值税、营业税、城市维护建设税、教育费附加、印花税、个人所得税等 七项。具体数据见 “应交税费明细表” （底稿见FG003 ）。 二、审计步骤 第一步：获取企业的明细账、总账（或科目余额表）及纳税申报表等相关资料； 第二步：获取或编制应交税费明细表并复核； 第三步：了解被审计单位适用的税种、附加税费、计税（费）基础、税（费）率，以及 征、免、减税（费）的范围与期限； 第四步：取得税务部门汇算清缴或其他确认文件、有关政府部门的专项检查报告、税务 代理机构专业报告、被审计单位纳税申请资料等，分析其有效性； 第五步：分析、测试主要税种检查计算是否正确，检查其会计处理是否正确； 第六步：检查税费减免或返还的依据及会计处理； 第七步：与其它相关科目核对，编制交叉索引； 第八步：与报表附注进行核对； 第九步：其它需执行的程序。 三、审计程序及审计过程介绍 （一）审计程序：获取或编制应交税费明细表并复核。 审计目标:计价和分摊 审计过程： 1、审计人员向客户获取应交税费明细表（底稿见FG003 ），如客户未提供，也可由审计 人员自行编制； 2 、复核加计是否正确，如正确，在底稿中用审计标识“ ∧”表示（用红笔标记即可）； 将该表与总账数和明细账合计数核对是否相符。将相关核对结果用红笔在审计底稿上标记 “B”“G”“S”等审计标识； 3、通过审计，若有调整事项，应将调整事项汇总填列在明细表“审计调整数” 中，以确 保明细表中“审定数”与审定表一致。经审计，需调整应交所得税1,458,651.52 元。 审计结论：除上述问题需进行相应调整外，未发现其他重大异常情况（底稿见FG003 ）。 （二）审计程序：了解被审计单位适用的税种、附加税费、计税（费）基础、税（费）率， 以及征、免、减税（费）的范围与期限。 审计目标：存在、完整性、权利和义务 审计过程： 1、首次接受委托时，取得被审计单位的纳税鉴定、纳税通知、减免税批准文件等，了 解被审计单位适用的税种、附加税费、计税（费）基础、税（费）率，以及征、免、减税（费） 的范围与期限； 2 、如果被审计单位适用特定的税基式优惠或税额式优惠、或减低适用税率的，且该项 税收优惠需办理规定的审批或备案手续的，应检查相关的手续是否完整、有效；连续接受委 托时，关注其变化情况。 审计结论：未发现重大异常情况（底稿见FG005 ）。 提示： 考虑到涉及税费相关文件千差万别，FG2“税费文件检查表”仅提供参考模板和检查文件 并记录重要内容的思路，在具体审计实务中，审计人员可根据情况予以修改，但至少应记录 FG2 中内容。涉及税费相关的重要文件除记录填列FG2 外，还需要复印存档。 （三）审计程序：核对期初未交税金与税务机关受理的纳税申报资料是否一致。 审计目标：存在、完整性 审计过程： 1、核对期初未交税金与税务机关受理的纳税申报资料是否一致； 2 、检查税务稽查决定、税务机关对上年度企业所得税汇算清缴文件等，核对其与期初 未交税金是否一致； 3、检查缓期纳税及延期纳税事项是否经过主管税务机关批准。 审计结论：未发现重大异常情况（底稿见FG005 ）。 （四）审计程序：复核、分析当期相关税务报告、文件有效性，并与明细表及账面数据进行 核对。 审计目标：完整性、权利和义务、计价和分摊 审计过程： 1、取得税务部门汇算清缴或其他确认文件、有关政府部门的专项检查报告、税务代理 机构专业报告、被审计单位纳税申请资料等，分析其有效性； 2 、与上述明细及账面数据进行核对； 3、对于超过法定交纳期限的税费，应取得主管税务机关的批准文件。 审计结论：未发现重大异常情况（底稿见FG005 ）。 （五）审计程序：分析、测试主要税种检查计算是否正确。 审计目标：存在、完整、计价和分摊 审计过程： 增值税： 1、获取或编制应交税增值税明细表，加计复核正确性，并与明细账核对相符； 2 、将应交增值税明细表与被审计单位增值税纳税申报表进行核对，比较