21 审计工作底稿编制指引——商誉.pdfVIP

审计工作底稿编制案例介绍—商誉 一、会计记录概况 ABC 股份有限公司商誉期初余额为 3,260,000.00 元，本期无发生额，期末余额为 3,260,000.00 元。具体数据见 “商誉明细表” （底稿见索引ZW003 ）。 二、审计步骤， 第一步：取得企业的明细账、总账（或科目余额表）、商誉相关的文件依据； 第二步：获取或编制明细表； 第三步：检查商誉增加； 第四步：复核商誉减少； 第五步：复核商誉减值； 第六步：与其他相关科目核对、编制交叉索引； 第七步：与报表附注进行核对； 第八步：其他需执行的程序。 三、审计程序及审计过程介绍 （一）标准程序：获取或编制商誉明细表 审计目标：完整性、计价和分摊 审计过程： 1、审计人员向客户获取商誉明细表（底稿见 ZW003 ），如客户未提供，也可由审计人 员自行编制，自行编制时需取得的资料为：商誉明细账、总账或科目余额表； 2、复核加计是否正确； 3、将该表与报表、总账数、明细账合计数核对是否相符。将相关核对结果在审计底稿 上标记“B”“G”“S”等审计标识； 审计结论：经审计，未发现重大异常情况。 提示： 1、由于财务会计软件的推行，在此步骤一般不会出现问题。但对于手工帐记录，要特 别留意财务人员的低级错误。 （二）审计程序：检查商誉增加 审计目标：存在、完整、权利和义务、计价和分摊 审计过程： 1、获取有关协议和董事会纪要等文件、资料，结合企业合并的审计，判断合并是否属 于非同一控制的企业合并，了解企业合并的目的；检查商誉增加是否真实，如果合并属于非 同一控制的企业合并，判断购买日的确定是否正确； 2 、获取企业合并的相关审计报告、资产评估报告，结合企业合并的审计，分析被购买 方可辨认资产公允价值份额的合理性，检查会计处理是否正确； 3、特别关注分步实现企业合并时，商誉的计算是否正确。 本例中，商誉本年未增加，不适用。底稿格式参考ZW004 。 审计结论：经审计，未发现重大异常情况。 提示： 在非同一控制合并的情况下，企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公 允价值份额的差额，应确认为商誉。视企业合并方式不同，控股合并情况下，该差额是指合 并财务报表中应列示的商誉；吸收合并情况下，该差额是购买方在其账簿及个别财务报表中 应确认的商誉。 （三）审计程序：检查商誉减少 审计目标：存在、完整性、计价和分摊 审计过程： 检查本期商誉减少原因，分析是否合理，会计处理是否正确。 本例中，商誉本年未减少，不适用。底稿格式参考ZW005 。 审计结论：经审计，未发现重大异常情况。 （四）审计程序：复核商誉减值 审计目标：计价和分摊 审计过程： 1、获取或编制商誉减值准备明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对 相符（底稿见ZW003 ）； 2 、检查商誉减值准备计提和转销的批准程序，取得书面报告等证明文件； 3、检查被审计单位是否在期末结合与商誉相关的资产组或资产组组合对商誉进行了减 值测试；计提商誉减值准备的依据是否充分，会计处理是否正确；检查减值是否一经确认， 不予转回；（ZW006 ） 4 、检查商誉减值准备的计算和会计处理是否正确； 5、检查商誉减少时，相应的减值准备是否一并结转，会计处理是否正确； 6、检查期后事项，评价商誉减值准备的合理性。 审计结论：经审计，未发现重大异常情况。 提示： 1、商誉减值测试由企业进行，审计人员复核； 2 、当商誉的金额较大时或影响重大时，需要利用专家工作以确定资产组的可收回金额。 根据审计准则，审计人员应对专家胜任能力及客观性进行评价，并检查其评估方法。 （五）审计程序：查验商誉恰当披露。 审计目标：列报 审计过程：检查商誉是否恰当列报（底稿见ZW002 ）。 四、根据上述会计记录及审计程序编制的审计工作底稿 商誉计划实施的实质性程序 被审计单位：ABC股份有限公司 编制：李四 日期：2009-1-19 索引号 ：ZW000 报表截止日：2008-12-31 复核:Jack