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审计工作底稿编制指引—交易性金融负债 一、会计记录概况 ABC 股份有限公司于2008 年7 月27 日创设XX 航空认沽权证，数量为6000 万份， 交易本金12,000 万元。ABC 股份有限公司交易性金融负债期初余额0 元；期末余额为13,020 万元，其中本金12,000 万元，公允价值变动1,020 万元。具体情况参见 “交易性金融负债明 细表” （底稿见索引FB002 ）。 二、审计步骤， 第一步：取得企业的明细账、总账（或科目余额表）及相关资料； 第二步：获取或编制交易性金融负债明细表并复核； 第三步：检查交易性金融负债的初始确认及相关交易资料； 第四步：检查交易性金融负债在资产负债表日的会计处理； 第五步：对交易性金融负债进行函证； 第六步：与其他相关科目核对、编制交叉索引； 第七步：与报表附注进行核对； 第八步：其他需执行的程序。 三、审计程序及审计过程介绍 （一）审计程序：获取或编制交易性金融负债明细表。 审计目标：计价和分摊 审计过程： 1、复核加计是正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符（底稿索引见FB002 ）； 2 、检查交易性金融负债分类是否正确，依据是否充分。如果交易性金融负债中包括直 接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，应关注其指定条件是否符合规 定。 审计结论：经审计，未发现重大异常情况。 提示： 1、远期合同、期货合同、互换和期权，以及具有远期合同、期货合同、互换和期权中 一种或一种以上特征的衍生工具，不作为有效套期工具的，也应划分为交易性金融负债。 2 、通常情况下，对于混合工具以外的金融负债，只有能够产生更相关的会计信息时才 能将该项金融负债直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。 符合以下条件之一，说明直接指定能够产生更相关的会计信息： （1）该指定可以消除或明显减少由于该金融负债的计量基础不同而导致的相关利得或 损失在确认和计量方面不一致的情况。 设立这项条件，目的在于通过直接指定为以公允价值计量，并将其变动计入当期损益以 消除会计上可能存在的不配比现象。例如，有些金融资产可以被划分为交易性金融资产从而 其公允价值变动计入当期损益，但与之直接相关的金融负债却以摊余成本进行后续计量，从 而导致“会计不配比” 。但是，如果将以上金融资产和金融负债均直接指定为以公允价值计量 且其变动计入当期损益类，那么这种会计上的不配比就能够消除。 （2 ）企业的风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融负债组合或该金融资 产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。 （二）审计程序：根据相关交易资料，检查交易性金融负债的真实性和完整性。 审计目标：存在、完整性 审计过程： 本案例中，ABC 股份有限公司依照上海证券交易所发布的《关于证券公司创设X 航权 证有关事项的通知》, 向上海证券交易所申请创设X 航认沽权证并经中国证券登记结算有限 责任公司上海分公司办理相应登记手续。我们登录上海证券交易所网站，查询公司创设认沽 权证的公告，并与财务账发生额逐一核对；检查并核对了相关书面资料。（底稿索引见FB002 ） 审计结论：经审计，未发现重大异常情况。 （三）审计程序：检查交易性金融负债的初始确认是否正确。 审计目标：存在、完整性、计价和分摊 审计过程： 1、检查被审计单位的交易性金融负债初始确认是否按照公允价值计量（底稿索引见 FB002 、FB004 ） 2 、相关交易费用是否直接计入当期损益（底稿索引见FB002 ）。 审计结论：经审计，未发现重大异常情况。 提示： 交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不 包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。 （四）审计程序：检查交易性金融负债在资产负债表日的计量是否正确 审计目标：计价和分摊 审计过程： 1、检查在资产负债表日，交易性金融负债是否按票面利率计算利息（限于分期付息的交 易性金融负债），检查会计处理是否正确； 本案例不适用此项程序。 2 、检查交易性金融负债在资产负债表日的公允价值的确定是否合理，取得有关交易性金 融负债的收盘价，并与之核对（底稿索引见FB002 ）；