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审计工作底稿编制指引—应收补贴款 一、会计记录概况 ABC 股份有限公司应收补贴款期初无余额、本期借方发生额2,306,858.00 元、本期贷方 发生额460,130.26 元、期末余额1,846,727.74 元；具体数据见“应收补贴款明细表” （底稿见 ZT002 ）。 二、审计步骤， 第一步：获取企业的明细账、总账（或科目余额表）及文件依据等相关资料； 第二步：获取或编制应收补贴款明细表并复核； 第三步：将应收补贴款明细表的内容与文件核对、复核计算、检查会计处理等； 第四步：与其他相关科目核对，编制交叉索引； 第五步：与报表附注进行核对； 第六步：其他需执行的程序。 三、审计程序及审计过程介绍 （一）审计程序：获取或编制应收补贴款明细表。 审计目标：计价与分摊 审计过程： 1、审计人员向客户获取应收补贴款明细表（底稿见ZT002 ），如客户未提供，也可由审 计人员自行编制，自行编制时需取得的资料为：应收补贴款明细账、总账或科目余额表； 2 、复核加计是否正确； 3、将该表与报表、总账数、明细账合计数核对是否相符。将相关核对结果在审计底稿 上标记“B”“G”“S”等审计标识（底稿见ZT002 ）； 审计结论：经审计，未发现重大异常情况（底稿见ZT002 ）。 （二）审计程序：文件核对、复核计算、检查会计处理。 审计目标：存在、完整性、权利与义务、计价与分摊 审计过程： 1、根据明细项目，分别获取各项目的相关文件依据，将应收补贴款明细表的内容与文 件核对（底稿见ZT002 ）； 2 、检查应收补贴款发生的内容、性质是否合法，是否应按权责发生制加以确认（底稿 见ZT002 ）； 3、复核应收补贴款的计算是否符合规定、是否正确，并与营业外收入中的政府补助项 目勾稽核对（底稿见ZT003 ）； 4 、检查应收补贴款的会计处理是否正确（底稿见ZT004 ）。 审计结论：经审计，未发现重大异常情况（底稿见ZT004 ）。 （三）审计程序：检查应收补贴款列报 审计目标：列报 审计过程：检查应收补贴款列报是否恰当（底稿见ZT001 ）。 （四）关于应收补贴款科目审计的重要提示 财政部2006 年2 月颁布的新会计准则没有设应收补贴款科目，目前实务中有些企业还 存在补贴事项，但该科目核算的内容较窄，主要是核算企业按国家规定给予的定额补贴而应 收的补贴款，一般是按销量或工作量等，依据国家规定的补贴定额计算，并按期给予的定额 补贴。企业按规定实行所得税先征后返、流转税先征后返政策的，以及国家拨入具有专门用 途的拨款和国家财政扶持的领域而给予的补贴，其应返还的所得税、流转税，以及应拨入的 款项和国家财政应扶持的领域而给予的补贴，应该按《政府补助》等准则的规定核算，一般 不在本科目核算。审计的重点是核对补贴文件资料（复印保留在长期档案之中），复核计算。 四、根据上述会计记录及审计程序编制的审计底稿 应收补贴款计划实施的实质性程序 被审计单位：ABC股份有限公司 索引号：ZT000 项目：应收补贴款 财务报表截止日：2008-12-31 编制：李四 复核：Jack 日期：2009-1-19 日期：2009-1-22 财务报表认定 项 目 权利 计价 存在 完整性 列报 和义务 和分摊 评估的重大错报风险水平（注1） 控制测试结果是否支持风险评估结论（注2