31 审计工作底稿编制指引——预收款项.pdf

审计工作底稿编制案例介绍—预收款项 一、会计记录概况 ABC 股份有限公司为电解铝生产企业，预收款项期初余额为 16,344,404.68 元，期末余 额为5,487,399.91 元。具体数据见 “预收款项明细表” （底稿见FE002 ）。 二、审计步骤， 第一步：取得企业的明细账、总账（或科目余额表），客户往来余额表； 第二步：获取或编制明细表并复核； 第三步：函证预收款项； 第四步：检查长期挂账预收款项的原因； 第五步：检查预收账款是否应结转收入； 第六步：与其他相关科目核对、编制交叉索引； 第七步：与报表附注进行核对； 第八步：其他需执行的程序。 三、审计程序及审计过程介绍 （一）审计程序：获取或编制预收款项明细表 审计目标：计价和分摊 审计过程： 1、审计人员向客户获取预收款项明细表（底稿见FE002 ），如客户未提供，也可由审计 人员自行编制，自行编制时需取得的资料为：预收款项明细账或客户往来情况表、总账或科 目余额表； 2 、复核加计正确； 3、将该表与报表、总账数、明细账合计数核对是否相符。将相关核对结果在审计底稿 上标记“B”“G”“S”等审计标识； 4 、经检查，本期没有非记账本位币结算的预收款项； 5、经检查，预收款项不存在借方余额，不需重分类； 6、结合应收账款等往来款项目的明细余额，经检查不存在应收、预收两方挂账的项目。 审计结论：经审计，未发现重大异常情况。 提示： 1、由于财务会计软件的推行，在此步骤一般不会出现问题。但对于手工帐记录，要特 别留意财务人员的低级错误。 2 、编制时，关联方与非关联方分别列示。 3、若有欠持本公司5% （含5% ）以上股份的股东单位款项，＊号注明。 （二）审计程序：检查长期挂账预收款项的原因 审计目标：计价和分摊、收入的完整性 审计过程： 查阅上年底稿或询问会计人员，记录一年以上帐龄预收款项的原因，经询问会计人员： 预收款项-大华市达胜国际实业集团有限公司28,120.21 原因为尾款、未结算（底稿见FE004 ）。 审计结论：经审计，未发现重大异常情况。 提示： 审计人员重点关注大额长期挂账的预收款项，可以查阅前期审计底稿（连续审计），如 初次审计，应当追溯检查，以查明挂账的确切原因，防止企业不确认收入并且不开票来逃避 纳税。 （三）审计程序：检查预收款项是否应结转收入 审计目标：存在、计价和分摊、收入的完整性 审计过程： 抽查预收款项有关的销货合同、仓库发货记录、货运单据和收款凭证，检查己实现销售 的商品是否及时转销预收款项，确定预收款项期末余额的正确性和合理性（底稿见FE005 ）。 审计结论：经审计，未发现重大异常情况。 提示： 审计人员在执行该程序时应结合收入的截止测试来进行，并要关注企业是否为调节利润 而延期确认收入的情况。 （四）审计程序：函证预收款项 审计目标：存在、权利和义务、计价和分摊 审计过程： 1、根据外勤主管的要求，选择需函证的预收款项，填列“拟发函单位联系方式一览表”， 此表与应收账款等往来科目一起编制； 2 、编制好预收款项的询证函，审计人员亲自传真或寄出信件（格式见底稿FE006-1 ）； 3、根据回函情况编制预收款项结果汇总表（底稿见FE006 ）； 4 、对未回函的单位，进行替代测试（底稿见FE006-2 ）。 审计结论：经审计，未发现重大异常情况。 提示： 1、函证操作要点详见应收账款函证。 2 、限于篇幅原因，预收款项列示一个的询证函。 （五）审计程序：关联方检查。 审计目标：存在、完整、权利和义务、计价和分摊 审计过程： 1、按关联方、非关联方分别填列明细表，并根据企业提供的关联方明细进行复核； 2 、对合并范围内的关联方交易及余额，填列内部往来统计表，并进行复核（底稿见 FE007 ）。 审计结论：经审计，未发现重大异常情况。 提示： 1、完整记录关联方余额，并核对附注是否完整披露； 2 、与关联方核对一致，并详尽记录，以方便上级单位合并及披露。 （六）审计程序：检查是否恰当列报 审计目标：列报 审计过程