18 审计工作底稿编制指引——固定资产清理.pdfVIP

审计工作底稿编制案例介绍— 固定资产清理 一、会计记录概况 ABC 股份有限公司固定资产清理无期初余额，2008 年当年发生了固定资产清理事项， 本期借方发生额8,741.00 元、本期贷方发生额8,741.00 元、期末余额为零；具体数据见“ 固 定资产清理明细表” （底稿见索引ZR002 ）。 二、审计步骤， 第一步：取得企业的明细账、总账（或科目余额表）及相关资料； 第二步：获取或编制固定资产清理明细表并复核； 第三步：对固定资产清理的发生情况进行查验； 第四步：与其他相关科目核对，编制交叉索引； 第五步：与报表附注进行核对； 第六步：其他需执行的程序； 三、审计程序及审计过程介绍 （一）审计程序：获取或编制固定资产清理明细表。 审计目标：计价与分摊 审计过程： 1、审计人员向客户获取固定资产清理明细表（底稿见ZR002 ），如客户未提供，也可由 审计人员自行编制，自行编制时需取得的资料为：固定资产清理明细账、总账或科目余额表； 2 、复核加计是否正确； 3、将该表与报表、总账数、明细账合计数核对是否相符。将相关核对结果在审计底稿 上标记“B”“G”“S”等审计标识（底稿见ZR002 ）； 审计结论：经审计，未发现重大异常情况（底稿见ZR002 ）。 （二）审计程序：对固定资产的发生情况进行查验。 审计目标：存在性、完整性、权利与义务、计价与分摊 审计过程： 1、检查固定资产清理的发生是否有正当理由，是否经有关技术部门鉴定，固定资产清 理的发生和转销是否经授权批准，相应的会计处理是否正确（底稿见ZR003 ）； 2 、与固定资产减少情况进行核对，检查固定资产、累计折旧和固定资产减值准备等账 面转入额是否正确（底稿见ZR004 ）； 3、检查固定资产清理收入和清理费用的发生是否真实，清理净损益的计算是否正确， 会计处理是否正确（底稿见ZR004 ）。 审计结论：经审计，未发现重大异常情况（底稿见ZR004 ）。 提示： 1、固定资产清理的发生一般不多，可逐笔查证； 2 、固定资产清理应与固定资产减少结合查证，一般情况下，两者有直接对应关系，如 发现不对应情况，应查明原因并在底稿中说明； 3、清理净损益一般与营业外收支具有对应关系。 （三）审计程序：检查固定资产清理列报 审计目标：列报 审计过程：检查固定资产清理列报是否恰当（底稿见索引ZR001 ）。 （四）关于固定资产清理科目审计的重要提示 除前述各项提示外，还需注意以下几点： 1、固定资产清理项目的审计重点在于固定资产清理的发生是否有正当理由并经授权批 准，清理收入和清理费用的发生是否真实，清理净损益的计算是否正确。 2 、固定资产清理项目期末一般无余额，如期末有余额（可能是借方余额，也可能是贷 方余额），应予重点关注未结转的理由是否充分适当，并获取相关证据。 3、固定资产清理项目一般发生额不大，但近年来，由于环保、城市规划等需要，经常 发生企业或企业部分区域整体搬迁的情况，此种情况应作特别风险处理，应根据相应资料去 判断，其可能适用《政府补助》准则，也可能是一项交易行为，涉及的规定主要包括：《关 于企业收到政府拨给的搬迁补偿款有关财务处理问题的通知》（财企[2005]123 号）；《财政部 国家税务总局关于企业政策性搬迁收入有关企业所得税处理问题的通知》（财税[2007]61 号）；《财政部关于独立工矿区和林区职工住房整体搬迁有关财务问题的通知》（财企[2008]33 号）。 四、根据上述会计记录及审计程序编制的审计底稿 固定资产清理计划实施的实质性程序 被审计单位：ABC股份有限公司 索引号：ZR000 项目：固定资产清理 财务报表截止日：2008-12-31 编制：李四 复核：Jack 日期：2009-1-21 日期：2009-1-22