19 审计工作底稿编制指引——无形资产.pdf

14 审计工作底稿编制指引—无形资产 一、会计记录概况 ABC 股份有限公司无形资产原价：期初余额为360,381.00 元，本期增加 18,000,000.00 元，期末余额18,360,382.00 元；累计摊销：期初余额为24,025.47 元，本期摊销额372,076.40 元，期末余额396,101.87 元；账面价值：期初余额为336,356.53 元，期末余额为17,964,280.13 元，包含土地使用权和软件两项。具体数据见 “无形资产明细表” （底稿见ZU003 ）。 二、审计步骤 第一步：获取企业的明细账、总账（或科目余额表）及相关资料； 第二步：获取或编制无形资产明细表并复核； 第三步：检查无形资产本期增加、减少会计记录； 第四步：复核无形资产摊销金额、减值准备计提金额； 第五步：与其它相关科目核对，编制交叉索引； 第六步：与报表附注进行核对； 第七步：其它需执行的程序。 三、审计程序及审计过程介绍 （一）审计程序：获取或编制无形资产明细表并复核。 审计目标:计价和分摊 审计过程： 1、审计人员向客户获取无形资产明细表（底稿见 ZU003 ），如客户未提供，也可由审 计人员自行编制； 2 、复核加计是否正确，如正确，在底稿中用审计标识“ ∧”表示（用红笔标记即可）；将 该表与总账数和明细账合计数核对是否相符。将相关核对结果用红笔在审计底稿上标记 “B”“G”“S”等审计标识； 3、通过审计，若有调整事项，应将调整事项汇总填列在明细表“审计调整数” 中，以确 保明细表中“审定数”与审定表一致。 审计结论：未发现重大异常情况（底稿见ZU003 ）。 （二）审计程序：检查无形资产的权属证书原件等。 审计目标：存在、权利和义务 审计过程： 1、审计人员检查无形资产的权属证书原件、非专利技术的持有和保密状况等； 24 2 、获取有关协议和董事会纪要等文件、资料，确定无形资产是否存在，并由被审计单 位拥有或控制。 审计结论：未发现重大异常情况（底稿见ZU006 ）。 提示： 对于无形资产的审计，需检查相关权属证书原件。对于签订土地使用权出让协议（合同） 而长期未办理权证的，须实施函证程序（向国土管理部门发函），以确认土地使用出让协议 的有效性及其执行情况、土地使用权证办理情况，以排除国土使用违法、借购置土地实施舞 弊等。 原执行《企业会计制度》时在固定资产中核算的土地使用权（单独估价入账的除外）， 在执行新《企业会计准则》时应转入无形资产核算。 （三）审计程序：了解是否存在用于债务抵押、担保的无形资产。 审计目标：权利和义务、列报 审计过程： 结合长、短期借款等项目的审计，了解是否存在用于债务抵押、担保的无形资产。如有， 应取证并记录，并提请被审计单位作恰当披露。 审计结论：未发现重大异常情况（底稿见ZU003 、永久档案K14 ） （四）审计程序：检查无形资产的增加（审计过程全是土地使用权的增加）。 审计目标：存在、完整、权利和义务、计价和分摊 审计过程： 1、检查本期购入土地使用权的款项支付情况，相关税费计算清缴情况； 2 、检查本期购入土地使用权的相关协议和董事会纪要等文件、资料； 3、检查购入土地使用权相关的会计处理是否正确。 审计结论：未发现重大异常情况 （底稿见ZU007 ）。 提示： 本案例无无形资产减少情况。如遇到无形资产减少情况时，应取得无形资产处置的相关 合同、协议，检查其会计处理是否正确。 执行《企业会计准则》（2006.2.15 ）的企业，本期增加企业自行开发的非专利技术、专 利技术等无形资产，应结合“开发支出” 的审计实施相关审计程序。 （五）审计程序：检查无形资产的摊销。 审计目标：计价和分摊 审计过程： 1、检查被审计单位确定无形资产使用寿命的依据，分析其合理性； 2 、获取或编制无形资产累计的摊销明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计 数核对相符； 34 3、检查无形资产各项目的摊销政策是否符合有关规定，是否与上期一致，若改变摊销 政策，检查其依据是否充分； 4 、检查被审计单位是否在年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命和摊销方 法进