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审计工作底稿编制指引—长期待摊费用 一、会计记录概况 ABC 股份有限公司长期待摊费用期初余额1,530,823.70 元、本期借方发生额800,000.00 元、本期贷方发生额866,692.48 元、期末余额1,464,131.22 元；客户共分三个明细项目设置 明细账，具体数据见“长期待摊费用明细表” （底稿见ZX002 ）。 二、审计步骤， 第一步：取得企业的明细账、总账（或科目余额表）及相关资料； 第二步：获取或编制长期待摊费用明细表并复核； 第二步：根据明细账，抽查核对长期待摊费用发生的原始凭证； 第三步：复核计算长期待摊费用的摊销额及摊销期限； 第四步：与其他相关科目核对，编制交叉索引； 第五步：与报表附注进行核对； 第六步：其他需执行的程序。 三、审计程序及审计过程介绍 （一）审计程序：获取或编制长期待摊费用明细表。 审计目标：计价与分摊 审计过程： 1、审计人员向客户获取长期待摊费用明细表（底稿见 ZX002 ），如客户未提供，也可 由审计人员自行编制，自行编制时需取得的资料为：长期待摊费用明细账、总账或科目余额 表； 2 、复核加计是否正确； 3、将该表与报表、总账数、明细账合计数核对是否相符。将相关核对结果在审计底稿 上标记“B”“G”“S”等审计标识（底稿见ZX002 ）； 审计结论：经审计，未发现重大异常情况（底稿见ZX002 ）。 提示： 1、对于内容相同、发生时间不同的项目，应分别明细科目列示，不能简单合并； 2 、在复核“三核对”时应当对期初数也进行核对，并要特别关注明细账中发生额的红冲 现象（借方红字及贷方红字可能导致公司对长期待摊费用的摊销、增加、转出等金额的计算 出现偏差），确认是否为真实的红冲分录； 3、若上一会计期并非由本所提供审计服务，则对各项目期初余额的形成也应进行必要 的审计，审计方法基本与本期审计方法一致，因此本介绍中不再赘述期初余额审计问题。 （二）审计程序：根据明细账，抽查核对长期待摊费用发生的原始凭证。 审计目标：存在、权利与义务、计价与分摊 审计过程： 索取长期待摊费用的原始凭证，查阅有关合同、协议等资料，确定是否真实，检查会计 处理是否正确（底稿见ZX002 ）。 审计结论：经审计，未发现重大异常情况（底稿见ZX002 ）。 提示： 1、长期待摊费用一般不经常发生，可以逐笔检查，发生额较多时，可以抽查，抽查样 本视具体情况确定； 2 、索取的相关资料可以复印，资料特别多时可摘录或选择复印。 （三）审计程序：复核计算长期待摊费用的摊销额及摊销期限 审计目标：计价与分摊 审计过程： 略（底稿见ZX004 ）。 审计结论：经审计，未发现重大异常情况（底稿见ZX004 ） 提示： 1、复核计算底稿应能反映计算及与账面比较的过程与结果； 2 、不能仅复核当期摊销额正确与否，还应复核累计摊销额是否正确。 （四）审计程序：检查长期待摊费用列报 审计目标：列报 审计过程：检查长期待摊费用列报是否恰当（底稿见索引ZX003 ）。 （五）关于长期待摊费用科目审计的重要提示 除前述各项提示外，还需注意以下几点： 1、根据财政部2006 年2 月颁布的《企业会计准则》规定：被审计单位筹建期间发生的 开办费用在发生时直接计入管理费用，不再计入“长期待摊费用”于开始生产经营的当月一次 摊销； 2 、固定资产的后续支出如果符合“与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；该固 定资产的成本能够可靠地计量”条件的，应当计入固定资产成本；不符合以上规定的确认条 件的，应当在发生时计入当期损益，不再计入长期待摊费用； 3、企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应予资本化，作为长期待摊 费用，根据固定资产租赁期与改良支出可使用期孰短进行摊销； 4 、关注长期待摊费用期末摊余价值，如有迹象表明其不能为企业带来经济利益的，应 一次将摊余价值予以转销，不能继续摊销。 四、根据上述会计记录及审计程序编制的审计底稿 长期待摊费用计划实施的实质性程序 被审计单位：ABC股份有限公司 索引号：ZX000 项目：长期待摊费用