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审计工作底稿编制指引—短期借款 一、会计记录概况 ABC 股份有限公司短期借款期初余额为 127,304,600.00 元，本期借方发生额 185,304,600.00 元，本期贷方发生额235,224,249.40 元，期末余额为177,224,249.40 元，期 末余额中信用借款90,000,000.00 元，抵押借款10,000,000.00 元，保证借款67,224,249.40 元， 质押借款10,000,000.00 元。具体数据见 “短期借款明细表” （底稿见索引FA002 ）。 二、审计步骤， 第一步：取得企业的明细账、总账（或科目余额表），所有借款合同、抵押合同、保证 合同，与短期借款相关的凭证； 第二步：获取或编制短期借款明细表并复核； 第三步：检查短期借款本期增加、减少，检查并记录相关合同； 第四步：查询并核对贷款卡信息； 第五步：函证短期借款及相关事项； 第六步：利息测算及借款费用处理； 第七步：与其他相关科目核对、编制交叉索引； 第八步：与报表附注进行核对； 第九步：其他需执行的程序。 三、审计程序及审计过程介绍 （一）审计程序：获取或编制短期借款明细表。 审计目标：计价和分摊 审计过程： 1、审计人员向客户获取短期借款明细表（底稿见FA002 ），如客户未提供，也可由审计 人员自行编制，自行编制时需取得的资料为：短期借款明细账、总账或科目余额表、贷款合 同、抵押合同、保证合同、质押合同； 2 、复核加计是否正确； 3、将该表与报表、总账数、明细账合计数核对是否相符。将相关核对结果在审计底稿 上标记“B”“G”“S”等审计标识； 4 、检查非记账本位币短期借款的折算汇率及折算金额是否正确。经查询中国人民银行 网站，美元兑换人民币的中间价2008 年12 月31 日为7.3046,2007 年12 月31 日为7.8087， 企业采用的折算汇率正确，折算金额无误，经检查，折算方法期初期末一致。 审计结论：经审计，未发现重大异常情况（底稿见FA002 ）。 提示： 由于财务会计软件的推行，在此步骤一般不会出现问题。但对于手工帐记录，要特别留 意财务人员的低级错误。 （二）审计程序：查询并核对贷款卡信息。 审计目标：完整性 审计过程： 1、审计人员张三在被审计单位人员协助下取得贷款卡的详细信息。由被审计单位开具 介绍信、携带营业执照及企业办理人员身份证到当地人民银行查询，并打印所有贷款卡信息 （底稿见FA2-3 ）； 提示：到人民银行查询则能显示所有信息，最为详细，到开户银行查询则不能显示开户 银行以外金融机构的名称，建议查询贷款卡信息时到人民银行查询。 2 、审计人员将取得的贷款卡信息中的未结清信贷与已编制好的“短期借款余额明细表”、 “长期借款余额明细表”中的贷款本金逐一核对，找出差异原因。 贷款卡未结清信贷金额为5.1 亿元，企业的借款总额为647,224,249.40 元，贷款卡未结 清信贷金额比企业借款总额少 137,224,249.40 元，原因为：中信银行的 1000 万元短期借款 及98.9 万美元借款、建行1.2 亿元的长期借款均未在贷款卡上反映。 若存在银行未及时更新贷款记录，则函证该银行时需将此事项列明或要求该银行出具证 明（底稿见FA004 ，FA004-1 ）； 3、审计人员将取得的贷款卡信息中的其他信息（如担保信息），与附注披露情况核对， 若有差异，则应找出差异原因，并分析判断原因是否合理（底稿见FA004-2 ） 审计结论：经审计，未发现重大异常情况。 提示： 查询并核对贷款卡信息，是检查被审计单位负债、或有事项完整性的重要程序。在实务 中，需注意以下事项： 1、贷款卡信息务必由审计人员亲自与被审计单位人员一同前往取得，以防企业篡改。 2 、贷款卡信息一般于资产负债表日后取得与被审计单位账面记录或提供的资料多有不 符，原因各异，对于不符的信息，除因日期不一致的借款正常增减变动外，需多方面取得证 据如取得相关合同，函证对方，以降低审计风险。 3、由于贷款卡信息反映的是贷款等事项的流动信息，故建议在资产负债表日及审计报 告批准报出前一日分别查询并打印全部信息，以便于审计人员复核资产负债