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第二十六章 合并财务报表（四）
第四节 长期股权投资与所有者权益的合并处理
（同一控制下企业合并）
二、直接投资及同一控制下取得子公司合并日后合并财务报表的编制
（二）合并抵销处理
【教材例 26-2 】接【教材例 26-1 】甲公司于 20 ×2 年 1 月 1 日，以 28 600 万元的价格
取得 A 公司 80%的股权，使其成为子公司。
A 公司 20 ×2 年 1 月 1 日股东权益总额为 32 000 万元，其中股本为 20 000 万元，资本
公积为 8 000 万元，盈余公积为 1 200 万元，未分配利润为 2 800 万元； 20 ×2 年 12 月 31
日，股东权益总额为 38 000 万元，其中股本为 20 000 万元，资本公积 8 000 万元，盈余公
积为 3 200 万元，未分配利润为 6 800 万元。
A 公司 20 ×2 年全年实现净利润 10 500 万元，经公司董事会提议并经股东会批准， 20
×2 年提取盈余公积 2 000 万元，向股东宣告分派现金股利 4 500 万元。
本例中， A 公司当年实现净利润 10 500 万元，经公司董事会提议并经股东会批准， 20
×2 年提取盈余公积 2 000 万元，向股东宣告分派现金股利 4 500 万元。甲公司对 A 公司长
期股权投资取得时的账面价值为 25 600 万元， 20 ×2 年 12 月 31 日仍为 25 600 万元，甲公
司当年确认投资收益为 3 600 万元。
将成本法核算的结果调整为权益法核算结果的相关的调整分录如下：
借：长期股权投资—— A 公司 8 400
贷：投资收益 8 400
借：投资收益 3 600
贷：长期股权投资—— A 公司 3 600
经过上述调整分录后， 甲公司对 A 公司长期股权投资的账面价值为 30 400 万元 （25 600+8
400-3600 ）。甲公司对 A 公司长期股权投资账面价值 30 400 万元正好与母公司在 A 公司股
东权益所拥有的份额相等。
接 【教材例 26-2 】本例经过调整后甲公司对 A 公司长期股权投资的金额为 30 400 万元；
A 公司股东权益总额为 38 000 万元，甲公司拥有 80%的股权，即在子公司股东权益中拥有
30 400 万元；其余 20%则属于少数股东权益。
长期股权投资与子公司所有者权益抵销时，其抵销分录如下：
AAAAAA
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借：股本 20 000
资本公积 8 000
盈余公积 3 200
未分配利润 6 800
贷：长期股权投资
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