外币业务案例分析.docVIP

外币业务 是指企业发生的经济业务以记账本位币以外的其他币种进行款项 的收付、往来核算和计价的经济业务。现行会计制度规定：企业对外 币业务的会计核算，可以选用外币统账制或外币分账制。由于汇率经 常发生变化，致使同一外币数额在不同时点会对应不同的记账本位币 数额，从而在两者间进行相互折算吋就会形成汇兑损益。 汇兑损益的会计处理方法有两种方法：一是资本化，即作为原始 成本的一部分计入相关的资本账户；二是直接计入当期损益。汇兑损 益，最终都会分次或i次地在计征所得税之前以各种费用的形式扣除 掉或增加计税所得，从而影响到企业计算应纳所得税税额。从纳税 角度看，如果汇兑损益是净汇兑收益，则予以资本化更为有利；如果 汇兑损益为净汇兑净损失，则直接计入企业当期损益更为有利。按照 现行会计制度规定：企业筹建期间以及固定资产购建期间所发生的汇 兑损益应当进行资本化，进行分期摊销；生产经营期间发生的汇兑损 益则直接计入当期损益。由于企业FI常发生的汇兑损益一般都是直接 计入当期损益，所得税筹划的关键就是通过选取适当的记账汇率，使 得计算出来的汇兑净损失最大化或汇兑净收益最小化，从而使企业当 期的应纳税所得额最小化。 从税务筹划角度来看，若汇兑损益是净汇兑收益，则应当予以资 本化较为有利；若汇兑损益为净汇兑损失，则直接计入企业当期损益 较为有利。 会计准则 按照我国目前会计制度规定：“企业筹建期间以及固定资产购建 期间所发生的汇兑损益应当予以资本化，而生产经营期间发生的汇兑 损益则直接计入当期损益。企业U常外币业务所发生的汇兑损益原则 上都是直接计入当期损益，其所得税筹划的关键是通过选取适当的记 账汇率，使得核算出的净汇兑损失最大化或净汇兑收益最小化，从而 尽量使企业当期的应纳税所得额最小化。记账汇率是指企业在外币业 务发生当FI记账时，将外币金额折算为记账本位币金额吋所采用的汇 率。按照会计制度规定，企业可以选取外币业务发生当日的市场汇率 作为记账汇率，也可以选取外币业务发生当期期初的市场汇率作为记 账汇率，一般是当月1 FI的市场汇率。在月份（或季度、年度）终了 时，将各外币账户的期末余额按期末时市场汇率将其折算为记账本位 币金额，其与相对应的记账本位币账户期末余额之间差额，确认为汇 兑损益。’‘ 案例 例1： PHNIX公司以人民币作为记账本位币，外币业务采用交 易日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。2012年12月31日银行 存款外币账户余额12000美元，当日市场汇率为1美元=7?0元人 民币，其余外币账户期末均无余额。PHNIX公司2012年1月发生的 外币交易如下：1月3日，将1000美元兑换为人民币并存入银行。 当U市场汇率为1美元=7?0元人民币，当U银行买入价为1美元 =6. 9元人民币。 1月10日，从国外购入一批原材料，货款总额为8000美元。原 材料已验收入库，货款尚未支付。当日市场汇率为1美元=6?9元 人民币，以银行存款支付该原材料进口关税10000元人民币，增值税 9384元人民币。 1月25日，以每股10美元的价格购入国外B公司发行的股票 1000股作为交易性金融资产，当FI市场汇率为1美元=6?9元人民 币。 1月31 H, B公司股票的市价为每股11美元，市场汇率为1美 元=6. 8元人民币。 【解析】PHNIX公司在1月3日发生外币汇兑业务，按当FI即 期汇率(市场汇率)将售出的美元折算为人民币(1000x7. 0 = 7000), 将其与实际收到的人民币的差额作为财务费用(1000x6. 9-7000 = -100)o 1月10日，发生外币购销业务，按当日即期汇率折算确认 应付账款(8000x6. 9 = 55200)。1月25 R,购入交易性金融资产， 按当U即期汇率折算其成本(10x1000x6. 9 = 69000)o 1月31日，进行分类调整会计处理。对外币货币性项冃进行调 整：银行存款账户汇兑差额=(12000- 1000- 10000) x6.- (12000x7. 0-6900-69000) =-1300,为汇兑损失；应付账款账 户汇兑差额= 8000x6?8-55200=-800,为汇兑收益。同时对非货 币性项目进行调整：釆用公允价值确定LI即期汇率折算交易性金融资 产(11x1000x6. 8 = 74800),其与原记账本位币金额的差额(74800 -69000 = 5800)作为公允价值变动，计入当期损益。 会计分录如下(单位：人民币元) 1月3日 借：银行存款 人民币户6900 财务费用 汇兑差额100 贷：银行存款 美元户(1000美元)7000 1 月 10 口 借：原材料65200 应交税费 应交增值税(进项)9384 贷：应付账款 美元户(8000美元)55200 银行存款 人