木业安装混合销售行为的税收筹划.pdfVIP

木业安装混合销售行为的税收筹划 理论依据： 混合销售行为，是指销售行为同时涉及增值税应税货物和非增值税应税劳务（属于营业税 征税范围的劳务活动） ，即在同一项销售行为中既包括销售货物又包括提供非应税劳务。 其 特点是销售货物与提供非应税劳务的价款同时从一个购买方取得。 《增值税暂行条例实施细 则》规定： 对于从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售 行为，均视为销售货物，征收增值税。 木业安装就存在这种混合销售行为： 生产销售木业门窗， 同时负责安装的， 属于混合销 售行为， 对其取得的应税收入征收增值税。 由于企业发生的安装收入大部分是由人工劳务产 生的，没有进项税作为抵扣，所以其增值税税负比较重。 注意事项 ： 针对上述实际情况， 国家税务总局出台了 《关于纳税人销售自产货物提供增值税劳务并 同时提供建筑业劳务征收流转税问题的通知》（国税发 [2002]117 号），对纳税人销售自产 货物提供增值税应税劳务并同时提供建筑业劳务征收增值税、营业税的划分作出明确规定， 对符合条件的纳税人， 其销售自产货物和提供增值税应税劳务取得的收入征收增值税； 提供 建筑业劳务取得的收入征收营业税。 对于国税发国税发 [2002]117 号文件，应注意理解以下几点： 纳税人开展经营活动时，签订的是建设工程（包括建筑、安装、装饰、修缮等工程）施 工总包和分包合同，这里强调的是签订建设工程施工合同。 同时符合以下两个条件时， 对销售自产货物和提供增值税应税劳务取得的收入征收增值 税；提供建筑业劳务 （不包括应征收增值税的自产货物和增值税应税劳务收入） 征收营业税： （1）具备建设行政部门批准的建筑施工（安装）资质； （2 ）签订建设工程施工总包或分包 合同中单独注明建筑业劳务价款。 这表明纳税人必须同时具备上述条件才可以分别征收增值税、 营业税， 如果不同时具备 以上条件， 对纳税人取得的全部收入征收增值税。 所以， 纳税人如果涉及此类业务，应先办 理资质证明，并且在签订合同时单独注明建筑业劳务价款，否则其收入要全部征收增值税。 如果将建筑业务分包或转包给其他单位和个人， 对其销售的货物和提供的增值税应税劳 务征收增值税；同时，签订总承包合同的单位和个人应扣缴提供建筑业劳务（分包和转包） 的单位和个人取得的建筑业劳务收入的营业税。 如果签订分包或转包合同， 总承包人应履行 代扣代缴义务。 如果分包人是销售自产货物、 提供增值税应税劳务并提供建筑业劳务的单位和个人， 总 承包人扣缴建筑业营业税时的营业额为除自产货物、增值税应税劳务以外的价款。 即扣缴营业额＝分包额－自产货物、增值税应税劳务的价款。 除上述规定以外的分包人， 总承包人在扣缴建筑业营业税时的营业额为分包额。 也就是 说，扣缴营业额＝分包额。 纳税人应明确自产货物的范围是指： 金属结构件，包括活动板房、 钢结构房、 钢结构产 品、金属网架等产品；铝合金门窗；玻璃幕墙；机器设备、电子通讯设备；国家税务总局规 定的其他自产货物。 纳税人是指从事货物生产的单位或个人，这里强调是货物生产的纳税人。 纳税人销售自产货物、 提供增值税应税劳务并同时提供建筑业劳务， 应向营业税应税劳 务发生地的地方税务局提供其机构所在地主管国家税务局出具的纳税人属于从事货物生产 的单位和个人的证明， 劳务发生地地方税务局根据证明按有关规定征收营业税。