浅议中的独立性改进专项措施及其对我国会计监管的启示.docVIP

浅议中独立性改善方法及其对中国会计监管启示 编辑: 会计职称考试 美国在安然及数次财务舞弊丑闻爆发后，全国上下掀起了改善会计监管体系讨论热潮，其中以《萨班斯—奥克斯利法案》为改革关键方法，该法案一项关键内容就是相关促进独立性方法，而中国近期发生会计舞弊案一样暴露出独立审计中存在着独立性缺失问题，所以科学总结安然事件和SOX法案对中国会计监管行业有着关键意义。本文试图分析美国审计行业中存在独立性缺失表现和SOX法案对其修正方法，并在此基础上，结合中国现实情况，期望中国会计监管行业能从安然事件和SOX法案中能得到部分启示。 安然；会计监管; 独立性；SOX法案 一、引言 底，曾经位居全球500强第7位美国能源巨擎安然(Enron)企业破产案震惊了全世界，作为其财务审计企业国际五大会计企业之一—安达信会计企业也因其审计失败而宣告倒闭。这个在当初创下美国破产纪录会计造假案引发了美国朝野巨大恐慌，布什政府、美国证券交易委员会、注册会计师协会、五大会计师事务所等纷纷发表申明，社会各界展开了相关会计监管广泛讨论，然而安然事件余波未平，施乐、世通、莫克等会计造假案又接踵而来，美国会计监管体制弊端已是一览无遗，为此，政府和行业组织加紧步伐采取改革方法，其中以《萨班斯—奥克斯利法案》(SOX法案)最为系统、全方面。 SOX法案是美国继《1933年证券法》和《1934年证券交易法》以后又一部规范美国资本市场力作，内容包含会计行业监管、审计独立性、财务信息披露、企业责任、证券分析师行为、美国证券交易委员会权利和职责、法律责任等很多方面，即使这部法案颁布才两年多，其现实意义尚不是很明确，现在学术界对其亦是褒贬不一，笔者认为，法案中相关改善独立性方法，对于数次爆发会计造假案有着较强针对性，而且，现在中国证券市场相对于美国而言尚欠完备，同时也出现了诸如银广厦之类案件，会计监管存在着和美国类似纰漏。所以，相信这些新举措对于中国会计审计行业规范也有一定借鉴意义。 二、安然事件及整个监管体系中独立性缺失表现 首先需指出是，本文所讨论“独立性”是广义上独立性概念，不仅指注册会计师审计过程中独立性，还包含审计步骤中全部影响审计质量、应该保持独立原因，另外，本文还试图找出由安然企业扩展到整个会计监管体系独立性缺失问题所在。 （一）注册会计师独立性缺失 SEC独立性规则和AICPA职业道德全部明确要求：审计师不仅要做到实质上独立，而且要保持形式上独立，暂且不管实质独立，仅就形式独立对安然进行考察，我们能够发觉最少存在以下独立性缺失表现： 首先，从80年代起，安达信就一直担任安然外部审计师，到了90年代中期，安达信兼任安然内部审计师，不仅提供审计鉴证服务，而且提供收入不菲咨询业务。仅，安达信向安然企业收取了高达5200万美元费用，其中审计收入2500 万美元，咨询收入2700万美元，非审计业务占二分之一以上，安达信提供咨询服务甚至包含代理记账，安达信对安然审计几乎能够说是“自己审自己”，独立性荡然无存。这种现象不仅在安达信出现，据统计，自 20世纪 90年代以来，原“五大”咨询收入占全部收入比重逐年提升，对于这“五大”来说，她们实际上已成为一个综合性咨询企业，而不是单纯意义上审计企业了。 其次，安然企业很多管理人员曾安达信事务所雇员，企业里首席财务主管、首席会计主管等高层管理人员全部曾在安达信任职，从安达信调职到安然企业较低等级管理人员更是不胜枚举。在安然企业，有为安达信审计师专用固定办公室；安达信审计师和安然职员享受相同候遇，参与集体活动等。 由上述表现能够看出安达信和安然之间亲密关系最少有损安达信形式上独立性。 （二）独立董事和审计委员会独立性缺失 根据证券市场会计监管理论，上市企业董事会中需引入一定数量独立董事，由独立董事主导管理层提名、薪酬审计委员会，并由审计委员会聘用审计师，这么能够改善董事会组员知识结构，建立制衡机制，预防企业管理层舞弊。但从安然企业汇报看，安然企业17名董事中，除董事会主席和首席实施官以外，其它15名均为独立董事，其中不乏很有名望专业人士，而且审计委员会7名组员全部是独立董事。然而，如此完善治理机制仍未能堵住财务舞弊行为发生。 其实，不单是安然，纵观数家发生舞弊丑闻企业中独立董事设置，我们发觉，这些案例既使没有宣告独立董事制度失败，最少也令独立董事制度缺点暴露无遗，这种缺点首先表现在独立性缺失。试想，一位兼具熟人身份独立董事又怎样会冒着失去丰厚津贴风险，向自己高管好友提出质疑呢？哈佛大学国家政策及管理研究中心主任IraA Jackson教授指出：“安然外部董事只需要每个月参与一次董事会，而每十二个月酬劳则是以股票支付385万美元。假如安然股票继续高涨，这些股票价值将远远超出385万美元。正因为如此，假如企业管理层提出部分不能为企业发