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应收款项减值损失的计量 首次计提： = “应收账款”余额×提取比例 连续计提： 先计算需要的坏账准备余额 =“应收账款”余额×提取比例 实际计提： 1）如果“坏账准备”为贷方余额，“需要的”大于“余额”，按差额补提 2)如果“坏账准备”为贷方余额，“需要的”小于“余额”，按差额冲销 3）如果“坏账准备”为借方余额，按“需要的”加上“借方余额”，补提 计提时间：期末 中期期末：6月30日 年末：12月31日 信用 [例]某企业按照应收账款余额的0.3%提取坏账准备。该企业第一年末的应收账款余额1 000 000元；第二年确认发生坏账6000元，年末应收账款余额为1 200 000元；第三年，又收回欠款5000元，期末应收账款余额为1 300 000元。 要求：编制必要的会计分录。 0 3000 3600 3900 0 1 2 3 3000 6000 6600 5000 4700 第一年 借:信用减值损失 3000 贷:坏账准备 3000 第二年 借：坏账准备 6000 贷：应收账款 6000 借：信用减值损失 6600 贷：坏账准备 6600 第三年 借: 应收账款 5000 贷: 坏账准备 5000 借: 银行存款 5000 贷: 应收账款 5000 借: 坏账准备 4700 贷:信用减值损失 4700 财 务 会 计 省 级 会 计 骨 干 专 业 核 心 课 程 河北工业职业技术学院 省级骨干专业会计核心课程 应收及预付款项 03 省级骨干专业会计核心课程 第一节 应收票据 省级骨干专业会计核心课程 第二节 应收账款 省级骨干专业会计核心课程 第三节 预付账款及其他应收款 省级骨干专业会计核心课程 第四节 应收款项减值 省级骨干专业会计核心课程 财 务 会 计 省 级 会 计 骨 干 专 业 核 心 课 程 河北工业职业技术学院 省级骨干专业会计核心课程 应收及预付款项 03 省级骨干专业会计核心课程 第一节 应收票据 省级骨干专业会计核心课程 第二节 应收账款 省级骨干专业会计核心课程 第三节 预付账款及其他应收款 省级骨干专业会计核心课程 第四节 应收款项减值 省级骨干专业会计核心课程 3.2 应收账款 3.3 预付账款与其他应收款 3 3.4 应收款项减值 2 4 3.1 应收票据 1 2 4 2.4 应收款项减值业务核算 知识准备 《企业会计准则》附录规定，一般企业坏账准备的计提范围是：应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款等应收款项。 一、应收款项减值损失的确认 应收款项确认坏账标准 　应符合下列条件之一： （1）债务人死亡 （2）债务人破产 （3）债务人较长时间内未履行其偿债业务，并有足够证据表明无法收回或收回的可能性较小。 什么是坏账？ 企业无法收回或收回可能性极小的应收款项。 什么是坏账损失？ 因为坏账给企业带来的损失即为坏账损失。 【例题·判断题】（2015年）企业在确定应收账款减值的核算方式时，应根据企业实际情况，按照成本效益原则，在备抵法和直接转销法之间合理选择。（　） ?? ? 【例题·多选题】（2010年）下列各项中，应计提坏账准备的有（ 　）。　　A.应收账款 　　 B.应收票据　　C.预付账款 　　 D.其他应收款 ?? 二、应收款项减值损失的计量 减值测试 金额重大 个别认定法 金额非重大 应收款项余额百分比法 账龄分析法 根据应收账款账龄的长短以及当前的具体情况，估计坏账损失的方法。账龄是指客户所欠账款逾期的时间。通常情况下，账龄长短与发生坏账的可能性是成正比。 账龄分析法 1月内 1月至6月 6月以上 小计 坏账准备率 5％ 20％ 50％ 应收甲公司 10000 4000 14000 应收乙公司 20000 20000 应收丙公司 30000 30000 应收丁公司 40000 6000 46000 应收账合计 40000 60000 10000 110000 坏账 2000