第七讲债务重组.pptVIP

第七讲　债务重组会计 企业重组与债务重组有联系也有区别，债务重组是企业重组的组成部分，企业重组要进行债务重组。 一、债务重组的含义及方式 二、债务重组的会计处理 三、债务重组的披露 一、债务重组的含义及方式 １.债务重组的含义 在债务人发生财务困难时，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的载定做出让步的事项。 2.债务重组的方式  (1)以低于债务帐面价值的现金清偿债务现金指货币资金。 (2)以非现金资产清偿债务 非现金资产包括短期投资、存货、长期投资、固定资产、 无形资产等。 (3)债务转资本（债务人改组除外）  (4)修改其他债务条件（延期等） (5)混合以上两种或两种以上方式的组合。 一、债务重组的含义及方式 二、债务重组的会计处理 （一）基本原则： 1.债务人 （1）重组债务的账面价值与支付代价的公允价值之间的差额，计入当期损益。 （2）转让非现金资产的公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。 思考：上述两个“当期损益”有什么不同？ 2.债权人 重组债权的账面价值与其收到利益的公允价值之间的差额，计入当期损益。 下面介绍各种债务重组方式的会计处理。 （二）以现金资产清偿债务（减债） 1.债务人的会计处理 借：应付账款 贷：银行存款 营业外收入 2.债权人的会计处理 借：银行存款 营业外支出 贷：应收账款 注意： 在债权人已对债权计提坏账准备时的特殊处理 （1）债务重组金额债权账面价值 例：应收账款100万元，计提坏账准备10万元，债务重组金额75万元。 借：银行存款 75 坏账准备 10 营业外支出 15 贷：应收账款 100 （2）债权账面价值重组金额债权账面余额 例：应收账款100万元，计提坏账准备10万元，债务重组金额94万元。 借：银行存款 94 坏账准备 10 贷：应收账款 100 资产减值损失 4 注：说明原来坏账准备 提多了。 （三）以非现金资产清偿债务 1.债权人的会计处理 借：固定资产等（公允价值） 营业外支出（差额） 贷：应收账款（账面价值） 2.债务人的会计处理 将存在两个差额： A.重组债务的账面价值与支付代价的公允价值之间的差额，计入营业外收入。 B.转让非现金资产的公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益，不同的非现金资产方式的处理略有不同。 （1）抵债资产为存货 视同销售，计入销售收入，并结转销售成本。 借：应付账款 （账面价值） 贷：主营业务收入 （存货的公允价值） 应交税费 （销项税） 营业外收入 （差额） 例：2006年甲公司销售一批商品给乙公司，含税价105000元。2006年7月1日乙公司发生财务困难，甲公司同意乙公司用产品抵债，产品市价80000元，成本70000元，增值税税率17% ，不考虑其他税费，没有计提相关资产减值准备。 思考1：如果计提了相关资产减值准备，应如何处理？ 思考2：如果乙公司支付补价10000元，应如何处理？ （2）抵债资产为固定资产 会计处理程序： A.将固定资产转入清理 B.支付清理费用，计入固定资产清理 C.债务重组 借：应付账款 贷：固定资产清理（公允价值） 营业外收入 D.结转固定资产清理损益，计入营业外收入或营业外支出。 例：2006年2月10日甲公司销售商品给乙公司，收到乙公司签发并承兑的商业承兑汇票一张，面值10万元，年利率7%，期限为6个月。8月10日，乙公司发生财务困难，无法兑现票据，甲公司同意乙公司以一台设备抵债，该设备公允价值8.1万元，在乙公司账面原值12万元，已计提折旧3万元，计提减值准备0.9万元，乙公司在清理过程中发生清理费用0.1万元。甲公司未对债