中财复习资料.docx

应付职工薪酬的确认和计量： 核算原则：除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外 ?应由生产产品，提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本；非正常消耗的直 接生产人员和直接提供劳务人员的职工薪酬，应当在发生时确认为当期损益。 ?应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本； ?其他职工薪酬，计入当期损益。 受益原则——根据职工提供服务的受益对象分配劳务成本 非货币性福利的处理方法： ?以其自产产品或外购货物作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该 产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。 ?将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应 计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。 ?租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资 产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。 ?难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬。 例：某公司为一家生产彩电的企业，共有职工 100名，20X 9年2月，公司以其生产的成本 为 5 000元的液晶彩电和外购的每台不含税价格为 500元的电暖气作为春节福利发放给公司 职工。该型号液晶彩电的售价为每台 7 000元，乙公司适用的增值税税率为 17%；乙公司购 买电暖气开具了增值税专用发票，增值税税率为 17%。假定 100名职工中 85名为直接参加 生产的职工， 15 名为总部管理人员。 解：彩电的售价总额 =7 000 X 85+7 000 X 15=595 000+105 000 =700 000 （元） 彩电的增值税销项税额 =85X 7 000X 17%+15 7 000 X 17%=101150+17 850=119 000 （元） 公司决定发放非货币性福利时，应作如下账务处理： 借：生产成本 696 150 （ 595 000+ 101150 ） 管理费用 l22 850 贷：应付职工薪酬——非货币性福利 819 000 实际发放非货币性福利时，应作如下账务处理： 借：应付职工薪酬——非货币性福利 819 000 贷：主营业务收入 700 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 119 000 借：主营业务成本 500 000 贷：库存商品 500 000 TOC \o 1-5 \h \z 电暖气的售价金额 =85X 500+15X 500=42 500+7 500=50 000 （元） 电暖气的进项税额 =85X500X17%+15X500X17%=7 225+1 275=8 500 （元） 公司决定发放非货币性福利时，应作如下账务处理： 借：生产成本 49 725 管理费用 8 775 贷：应付职工薪酬——非货币性福利 58 500 购买电暖气时，公司应作如下账务处理： 借：应付职工薪酬——非货币性福利 58 500 贷：银行存款 58 500 例：丙公司为总部部门经理级别以上职工每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，该公司总部 共有部门经理以上职工 20名，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧 1000元；该公司还为其 5 名副总裁以上高级管理人员每人租赁一套公寓免费使用，月租金为每套 8000元（假定上述 人员发生的费用无法认定受益对象）。 解：（1）计提轿车折旧 借: 管理费用 20000 贷：应付职工薪酬 -非货币性福利 20000 借: 应付职工薪酬 20000 贷：累计折旧 20000 （2） 确认住房租金费用 借: 管理费用 40000 贷：应付职工薪酬 -非货币性福利 40000 借: 应付职工薪酬 40000 贷：银行存款 40000 辞退福利计量： 实质性辞退工作在一年内实施完毕、但补偿款项超过一年支付的辞退计划，企业应当选择 恰当的折现率，以折现后的金额计量应计入当期管理费用的辞退福利金额，该项金额与实 际应支付的辞退福利之间的差额，作为未确认融资费用，在以后各期实际支付辞退福利款 项时，计入财务费用。 账务处理上，确认因辞退福利产生的预计负债时，借记“管理费用”、“未确认融资费 用”科目，贷记“应付职工薪酬一一辞退福利”科目；各期支付辞退福利款项时，借记 “应付职工薪酬一一辞退福利”科目，贷记“银行存款”科目；同时，借记“财务费用” 科目，贷记“未确认融资费用”科目。 应付辞退福利款金额与其折现后金额相差不大的，也可不折现。 书上P276【例15】 应交增值税的计算: 应交增值税 当期销项税额一当期进项税额 当期销项税额 （当期实现的销售额+ 当期视同销售金额 +价外费用）X适用 税率 当期进项税额 A1+A2+A3+A4+A5 A1 —购买存货增值税专用发票上注明的增值税额 A2 —进口存货从海关取得的完