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企业会计准则执行的契约理论模型与启示 一、引言 会计是资本市场资源配置机制的构成部分， 会产生“经济后 果”，具体表现是会计报告“对企业、政府、公会、投资人、债 权人决策行为的影响”，进而就会对企业的价值产生影响。 通过影响会计运行规则（会计准则）的制定或选择会计政策， 经济主体能够将一部分社会财富转移到自己身上从而受益， 这种 转移不会增加新的财富，事实上仅是将总财富在不同企业、 并最 终在社会利益集团之间重新分割。 会计准则的制定和执行一方面 要促使企业为投资者提供可比的会计信息， 另一方面又要确保该 信息是公允的，即忠实地遵照了准则的原则， 恰当地进行了会计 处理和对外报告，从而使得投资者能够相对准确预测企业的未来 现金流量和利润，以恰当地进行资源配置， 尽量减少其中的不合 理部分。 已有研究针对会计准则的制定做了大量细致深入的工作， 而 对准则执行问题的研究则相对欠缺。 准则执行的效果受哪些因素 的影响？准则执行中的主要因素是如何相互作用的？如何更好 地推进准则的实施？对这些问题的回答一方面离不开寻求会计 领域的理论与实证研究成果； 另一方面，我们或许可以从与会计 学具有紧密联系的经济学中找到新的思路。本文试用契约理论来 刻画会计准则执行的过程，并从中找到解答上述问题的线索。 二、会计与契约理论 契约理论将企业看作若干契约的结合( Nexus of Contracts )，