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坚持依法治税的基本内涵及思考 (一) 依法治税的基本内涵 党的十五大报告中明确指出，“依法治国，就是广大人民群众在党的领导下，依照宪法和法律规 定，通过各种途径和形式管理国家事务，管理经济文化事务，管理社会事务，保证国家各项工作都依 法进行，逐步实现社会民主的制度化、法律化，使这种制度和法律不因领导人的改变而改变，不因领 导人看法和注意力的改变而改变。依法治国，是党领导人民治理国家的基本方略，是发展社会主义市 场经济的客观需要，是社会文明进步的重要标志，是国家长治久安的重要保障。”这表明，依法治国 的主体不是各级政府官员，而是党领导下的广大人民群众；依法治国的客体范围则涵盖国家政治、经 济、文化、社会生活各个领域中一切应该由法律来调整的社会关系。它以宪法和法律为标志，以保证 国家各项工作依法进行，并建立稳定的秩序为基本宗旨。其最终目的是建立社会主义法治国家。同时， 依法治国不仅意味着国家要有完备的法律体系和制度，而且要使整个法律和制度由被授予各种权力的 基层组织认真贯彻执行，以切实依照法律治理国家、管理社会。党的十六大报告中又进一步明确提出， 要加强社会主义法制建设，坚持有法可依、有法必依、执法必严、违法必究，加强立法工作，提高立 法质量，到20 10 年形成中国特色社会主义法律体系。还明确提出，要坚持法律面前人人平等，加强 对执法活动的监督，确保法律的严格实施。 税收是一国政府为满足社会公共需要，凭借其社会公共权力，依照法律、行政法规，强制、无偿 地参与国民收入分配的一种形式，其基本职能是满足国家的基本财政需要和对经济运行实施有效的调 控。从财政职能来看，税收是国家财政收入的主要来源和保证；从经济调控职能来看，税收是国家实 行宏观经济调控的重要经济杠杆之一。而依法治税是确保国家财政收入、正确发挥税收杠杆作用的前 提，是发展社会主义市场经济的根本要求，一句话，依法治税是依法治国方略的重要组成部分，是依 法治国的必然要求。 税务机关是代表国家和政府行使征税权力的执法机关。在税收法律关系中，就直接的意义而言， 税收的征收与缴纳，体现为税务机关征税权的行使与纳税人纳税义务的履行。也就是说，在这种法律 关系中，征税主体与纳税主体之间的权力、义务是天然地不对等的。因此，在税收广泛渗入社会经济 生活的今天，税务税关、税务人员能否正确地行使权力，不仅直接影响着国家与纳税人以及纳税人与 纳税人这间的经济权益，而且直接关系着依法治税的成败。而依法治税本身就是依法治国链条中的一 个环节，是依法治国在税收领域的具体体现。当前，我国现实生活中偷税、抗税、骗取国家出口退税、 逃避追缴欠税、违反法律规定开征、停征、多征、少征、提前征收、延缓征收和摊派税款、擅自减税、 免税及收人情税、收过头税，甚至买税卖税等现象依然存在，这些都迫切需要在税收领域实行依法治 税。 依法治税作为我国的治税思想和税收工作的首要指导原则，已经成为我国税收工作的立足点和灵 魂。税收和法律从来是不可分割的，有税必有法。国家依法向人民课税，人民依法负有缴纳税款的义 务，这是古今中外的一贯定则。税法作为税收的法律表现形式和维护税收秩序的工具，是税收制度和 税收规则核心之所在。税收立法、税收执法、税收司法的统一是依法治税的基本内容，从三者的关系 看，立法是基础和前提，如果没有税收法律，自然谈不上执行税法和遵守税法；执法、司法是关键， 如果有法不依、执法不严、违法不究，即使最完善的税法也是一纸空文。因此，依法治税的全部内涵 就是兼顾税收立法、税收执法、税收司法三者的关系。 随着市场经济制度在世界各国的推进，依法治税受到各国政府的普遍重视。所谓依法治税，就是 指税收征管的法制化，就是要求与税收征收管理有关的一切活动，包括税收征管的立法、执法、处罚 以及税收司法等都由法律法规来进行规范和调节。依法治税，就是要把整个税收工作纳入法治轨道， 做到依法缴纳税款、依法维护纳税入权益、依法解决税收纠纷、依法完成税收任务。 从税收征管的角度看，依法治税的基本内涵是： 1．税收征管法律应当科学完善。世界上大多数国家的税收征管都有经过了一个由人治走向法治 的历程。可以说，世界各国都十分重视税收征管的法制建设，都尽可能地使税收法律制度完善、科学 和方便操作，以规范征纳双方的权利与义务。 在计划经济时代，税收征管法主要侧重于保证实现国家的财政收入，强化税收行政执法的刚性。 而在新修订的《中华人民共和国税收征收管理法》及《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》中， 比较多地体现了对于税收征收缴纳双方的规范和约束，明确提出税收征管法应当“规范税收征收和缴 纳行