加快增值税改革选择现代型增值税.pdf

加快增值税改革 选择现代型增值税 我国自1984年开始实施的增值税，对保障国家财政收入、推动国民经济发展作出了积极贡献，但由于不是 消费型增值税，至今不动产和劳务等仍未纳入增值税的征收范围，企业的流转税负较重。现代型增值税是 国际上增值税的最佳模式，具有税制简化、机制严密、对经济扭曲程度最低、征纳成本最低、易于管理等 的特点。因此，我国增值税改革应选择符合市场经济规范的现代型增值税，使增值税制度更能促进国民经 济的快速发展，达到增值税制度更加完善和优化的目的。 现代型增值税的优点主要是： 第一，征税范围完整。现代型增值税是将除极其特殊的行业 （如金融保险）以免税方式不征收增值 税而另征其他税外，最大限度地把所有商品和劳务纳入增值税的征税范围，包括农业、制造业、商业、服 务业等，无论是货物还是劳务等。 第二，实行单一的税率结构。对商品与劳务统一按单一的税率 （零税率除外）征收增值税，不再设低 税率，从而减少了因税率划分所带来的复杂性。 第三，避免了重复征税。现代型增值税按照国际公认的目的地征税原则和世贸组织规定的国民待遇原 则，确立进口商品由进口国依法征税，对出口产品由出口国按零税率征税，全部退还该产品已缴纳的税款。 现代型增值税的进出口征退税机制，彻底消除了所有经营者和经营环节所存在的重复征税因素，有利于货 物与劳务在全球范围内正常流动。 第四，建立连贯、严密与完整的征扣税机制。除增值税法有明确规定外，凡是税法规定的增值税项目 都必须依法征税，凡是税法规定的应扣税和退税项目均依法扣税和退税，将生产环节、进口环节、经营环 节、提供劳务服务环节、消费环节等征扣税机制有机地连成一体。 第五，合理确立增值税纳税人的注册标准。将达到增值税注册标准的经营者，均纳入增值税纳税人的 范围，对未达标准的低收入者均实行免征办法，将他们置于征税范围之外，体现了国家通过税收手段对低 收入者进行的扶贫照顾。 第六，纳税人与负税人分离。现代型增值税通过既征税又扣税的运行机制，使其税负实现了逐环节推 移并最终由消费者负担的目标，使纳税人与负税人分离，企业成本中不再包含增值税因素，增值税的纳税 人不再是增值税的负税人。 第七，税收与企业成本核算分离。现代型增值税税收的计算方式，实行与成本分离的单独计算方式。 而且无论是征税或扣税，均以法定的凭证为依据，这就使税金的核算更为简单与准确。 第八，出口退税机制更完善。出口产品实行零税率，增值税退税在税务机关收到引起超额抵扣的增值 税纳税申报表后一个月内完成。对延迟退税要支付利息，因支付利息在本质上被看做是纳税人借款给政府 的一种补偿。 第九，对增值税纳税人实行有效的管理制度。例如，只有具备条件的，才能成为增值税纳税人，所有 纳税人必须建立税收核算账户，按时进行纳税申报，依法代国家征税和抵扣，准确按时计算和办理缴退的 税款等。同时，对税务部门来说，应将增值税纳税人均纳入管理范围，依法进行管理。 鉴于上述分析，建议我国尽快实行现代型增值税。 增值税立法。应通过全国人大立法的形式，保护增值税的征收权与扣税权不受侵犯，即除税法规定的 增值税免税项目外都必须依法征税，凡是税法规定的应扣税和退税项目都必须依法进行扣税和退税，从而 保障增值税征扣税机制的连贯性和严密性。 扩大增值税征收范围。增值税范围应包括所有行业，如所有货物销售、生产性加工、进口、修理修配、 交通运输业、物流业、邮电通信业、建筑安装业、劳务服务业等，实现公平税负、简化税制和避免重复征 税的目标。 实行单一税率 （不包括零税率）。将增值税税率改为单一税率 （如统一规定为17%），对需要扶持的 项目和个别税制改革带来的阶段性不公平征税问题，可通过税收优惠 （如临时性退税、抵缴税）来处理， 但对矿产资源业则仍应征收资源税，达到保护自然资源和环境的目的。 合理确定增值税纳税人的标准。应降低一般纳税人的标准，可规定该标准为年应税货物或劳务的销售 超过12万元 （或8万元）。对达不到标准的纳税人，如个体农业生产者、城市低收入经营者、个体手工业 者、个体服务业经营者等免征增值税。 规范增值税优惠政策。应制定促进经济发展的优惠政策，如支持节能减排、环境保护等产业发展的税 收优惠政策，对确实需要扶持的产品或项目，可采取先征后返的方式，确保增值税链条的完整。 实现出口彻底退税。对出口产品采用零税率，使商品以不含税价格进入国际市场，增强产品在国际市 场上的竞争力。但对国民经济有重大影响的产品，可规定部分退税或不退税。 增加增值税的反避税