企业利润分配的纳税筹划.pptVIP

中央财经大学税务学院 31 ［案例 9 — 3 ］ 某公司目前发行在外的普通股为 5000 万股，每 股市价为 20 元。假定现在有 9000 万元的留存收益 可供分配，为了比较的方便，假定用金额相等的 留存收益发放现金股利与股票股利，并假定股东 均为个人。有以下两种方案可供选择： 方案一：发放现金股利 9000 万元，每股股利 1.8 元 (9000/5000) 。 方案二：发放股票股利，每 10 股发放 1 股，共 500 万 股，除权价约等于每股 18.18 元 [20/(1+0.1)] 。 中央财经大学税务学院 32 案例分析 分析： 方案一：全体股东合计应纳个人所得税 =9000 × 20% × 50%=900( 万元 ) 方案二：全体股东合计应纳个人所得税 =500 × 20% × 50%=50( 万元 ) 通过以上对比，可以看出，发放股票股利的税负比 发放现金股利的税负要轻。 中央财经大学税务学院 33 此外，股票股利除了能够节税之外，对于派发 股利的企业而言，还能够起到保留现金、增加投 资机会的作用；对于股东而言，股价在除权时可 能成倍地下降，但一个成长性较好的公司，随后 的股价可能上升，会出现较好的填权行情，股票 股利通常表现为公司成长的信号。 中央财经大学税务学院 34 第三节 亏损弥补的纳税筹划 一、一般情况下亏损弥补的纳税筹划 根据《企业所得税法》的规定，纳税人发生年度 亏损的，可以用下一个纳税年度的所得进行弥补， 下一个纳税年度所得不足以弥补的，可以逐年继 续弥补，但是延续弥补的期限最多不得超过五年。 五年内不论是盈利还是亏损，都作为实际弥补期 限计算。 中央财经大学税务学院 35 税法允许企业用下一个纳税年度的所得弥补本 年度的亏损，充分考虑了有暂时困难的企业的利 益，在一定程度上给予了税收帮助。 与此同时，也为纳税提供了可以利用的纳税筹 划空间，即纳税人可以通过对本企业投资和收益 的控制充分地利用亏损弥补的规定，尽可能地将 能够弥补的亏损弥补。 中央财经大学税务学院 36 准确把握亏损弥补的含义：一是税法所允许弥 补的亏损是指按照税法对企业会计利润进行调整 后的数据，而不是企业会计报表所表示的会计亏 损。二是亏损弥补的时限是自亏损年度的下一个 年度起，连续五年不间断地计算。三是对于连续 几年发生亏损的，以后年度获得的利润，要遵循 先亏先补的原则，从第一个亏损年度算起，按顺 序连续计算亏损弥补期，不可以将每个亏损年度 的连续弥补期相加，更不能间断开计算。 中央财经大学税务学院 37 筹划原则 有两种纳税筹划原则可以考虑： 第一，如果某年度发生了亏损，企业应当尽可 能使相邻的纳税年度获得较多的利润，即尽可能 早地将亏损予以弥补。 第二，如果企业已经没有需要弥补的亏损或者 企业在组建的初期，预计未来几年可能发生亏损 的，从纳税筹划的角度讲，应该尽可能地先安排 企业的亏损，然后再安排企业的盈利。 中央财经大学税务学院 38 筹划方法与案例 1 、本年度收益额大于前五年 累计亏损额时，应就其差额 缴纳企业所得税。 ［案例 9 — 4 ］ 某公司连续五年的年度应纳 税所得额如右表 （单位：万元） 年度 本年度应纳税 所得额 2003 0 2004 0 2005 -13 2006 -5 2007 -9 中央财经大学税务学院 39 分析： 假设该企业 2008 年度的应纳税所得额为 32 万元， 减去前五年累计亏损额 27 万元，抵扣后的收益额 为： 32-13-5-9=5 （万元），假如该企业符合《企 业所得税法》规定的小型微利企业的条件，其适 用税率为 20% ，则应纳企业所得税额为： 5 × 20%=1 （万元）。 中央财经大学税务学院 40 2 、本年度收益额小于前五年 累计亏损额时，抵扣后亏损 余额留待以后年度抵扣，按 法律规定先亏先补。 ［案例 9 — 5 ］ 某公司连续五年的年度所 得额如右表 （单位：万元） 年度 本年度应纳税 所得额 2003 0 2004 0 2005 -15 2006 -6 2007 -20 中央财经大学税务学院 41 假