会计与税法的差异分析.docxVIP

2006年2月，财政部发布了 1项基本会计准则和38项具体会计准则，标志着适应我国市场经济 发展要求、与国际惯例趋冋的企业会计准则体系正式建立。新准则的实施极大地提髙了会汁信 息的质咼，进一步缩小了会计收益调整空间。但是，会计准则与税法由于体现着不同的经济关 系，服务于不同的目的，依然存在差异。本文试图通过对会汁与税法之间的差异进行初步分 析，抛砖引玉，探索逐步缩小和消除差异的方法和渠道，并希望能为财务人员灵活利用差异进 行筹划，为企业右约税款提供帮助匚 会计与税法原则的差异 会计的基本原则是企业进行会计核算所必须遵循的规则和要求，《企业会计制度》规定了 13条会计核算原则，具体包括衡量会计信息质量的一般原则（相关性、一贯性原则）.确认 和讣量的一般原则（如权责发生制和配比原则）、起修正作用的一般原则（如谨慎性.重要性 原则）。而税法的原则主要包括权责发生制、配比、相关性、确左性和合理性原则。经过比 较，我们不难发现税法原则与会计核算原则的不同： 1 ?权责发生制原则。企业会计制度和税法在权责发生制的应用上存在不一致的地方。在所 得税会计上，税法要求纳税人应在费用发生时而不是实际支付时确认扣除，这与会计制度是一 致的，但增值税会计处理却不完全适用权责发生制原则，其进项税金抵扣时釆取购进扣除法。 例如，工业企业购进的货物只有在验收入库后才能申报抵扣进项税额，而商业企业则必须在购 进货物付款后申报抵扣进项税款。因此，企业每期交纳的增值税，并不是企业真正增值部分的 税金，即并非完全按照权责发生制原则进行处理。 2?谨慎性原则。新的会计制度充分体现了谨慎性原则的要求，规圧企业可以计提坏账准 备、存货跌价准备、短/长期投资减值准备、在建工程/固左资产/无形资产/委托贷款减值准 备。但税收制度中根据《企业财务通则》，对坏账准备的计提作了规泄，允许税前列支，而对 其他7项减值准备却不允许税前列支，必须在缴纳所得税时进行纳税调整。而且，会计制度与 税法对谨慎性原则的理解也是不完全一致的。会计制度对谨慎性的解释是在而临不确左性因素 时，既不髙估资产或收益，也不低估负债或损失；税法对谨慎性原则的理解着重强调防止税收 收入的流失，更多地是从反避税的角度出发。 3?确左性原则。确定性原则是指在所得税会计处理过程中，按所得税法的规立，在纳税收 入和费用的实际实现上应具有确泄性的性质。例如在所得税的〃递延法“处理上，当初所得税的 税率必须是可确证的，递延所得税是产生暂时性差异的历史交易事项造成的结果。按照交易发 生时的税率报告递延所得税，符合会计以历史成本基础报告绝大部分经济事项的特点，体现了 会计信息可靠性的要求。另外，税法规疋，不论企业会计账务中对投资釆取何种方式核算，被 投资企业会汁账务上实际作分配处理时（而不是收付实现制），投资方企业应确认投资所得的 实现。也就是说，企业当年实现的收益，由于第二年宣告分配，因此税法上确认所得的时间应 该在第二年?会计制度则要求严格按照权责发生制进行核算，不存在确左性原则。 4?重要性原则。会计上的重要性原则指的是在选择会计方法和程序时，要考虑经济业务本 身的性质和规模.根据特左的经济业务对经济决策影响的大小，来选择合适的会计方法和程 序。而税法不承认重要性原则，只要是应纳税收入或不得扣除项目，无论金额大小，均需按规 左计算所得「例如会汁制度对以前年度的重大和非重大会计差错给予了不同的更正方法，而税 法上则要求必须严格按税法规定办事，从不采用”重要性〃原则。 5.实质重于形式原则。新会计制度增加了一条原则：企业应当按照交易或事项的经济实质 进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据*在售后回购业务的会 计核算上，按照〃实质重于形式〃的要求，视同融资进行账务处理。但税法并不承认这种融资， 而视为销售、购入两项经济业务分别进行处理，缴纳流转税和所得税。 二、财务会计核算和税法规宦的差异 财务会汁制度是为了向会计信息使用者提供真实.可靠.完整的会计信息，而税法是为了 筹集财政收入，引导社会投资等。财务会汁核算和税法规圧的差异也很多，归纳起来，主要表 现为以下几类： 1 ?收入实现确认。包括销售收入实现确认的差异.应纳税收入确认的差异等。比如，按会 计制度的规泄，企业销售商品时，需要同时符合四个条件才能确认收入实现，即：企业已将商 品所有权上的主要风险和报酬转移给购买方：企业既没有保留与所有权相联系的继续管理权， 也没有对已售岀的商品实施控制：与交易相关的经济利益能够流入企业：相关的收入和成本能 够可靠计虽:。税法对销售收入实现的确认与此不同，《增值税暂行条例实施细则》第3 3条对 商品销售纳税义务发生时间，按销售结算方式的不同分为5种，纳税人可以根据实际情况选择 合适的销售方式，递延纳税时间。 2?投