运用现代风险导向审计方法的审计案例分析.docVIP

审计舞弊案件一直是全球注意的焦点问题。美国方面，2001年年初，美国 凯马特百货连锁店和美国环球通讯公司因财务问题中请破产保护，同年，美国默 克制药、施圧公司和世界通讯、都承认以前年度曾虚报收入。2001年年底，美 国安然公司承认财务造假。中国方面，90年代的“老三案”山和“新三案”⑵的 发生，使得公众、投资者、债权人的利益蒙受损失。针对不断曝光的审计舞滕案 件，为了有效降低审计风险，使会计师事务所出具的审计报告更具公允性，美国 在2002年通过了《萨班斯一奥克斯利法案》，2003年10月，国际审计与鉴证准 则委员会发布四个个新的审计风险准则，2006年2月，财政部公布了三十九项 企业会计准则，四十八项审计准则，其中新审计准则的核心就是推行现代风险导 向审计，新准则已于2007年1月1日正式实施。 本文以现代风险导向审计方法在瑞华会计师事务所中的运用现状为例，首先 介绍现代风险导向审计的相关概念，再以具体案例介绍现代风险导向审计方法在 瑞华会计师事务所中的运用现状，针对运用中尚不完善的方面，提出合理且有效 的解决对策和建议。旨在透过该会计师事务所运用现代风险导向审计的具体情 况，建立并完善国内会计师事务所的审计方法，降低审计风险，提高审计质量。 1审计模式的演变与现代风险导向审计的应用背景 1.1审计模式的演变 一百多年来，随着社会经济的进步，审计环境的变化，审计方法也在不断变 化，到冃前为止，审计模式大致经历了四个阶段，账项基础审计、制度基础审计、 传统风险导向审计、现代风险导向审计。下而简单的介绍下几种不同审计方法。 （如表1） 四种审计方法区别介绍表（表1） 审计模式 审计冃标 审计方法 审计内容 应用背景 账项基础 审计 审查账冃 有无舞弊 对会计凭证 和账簿的详 细审计 从原始凭证人于，追 查到记账凭证、账簿、 会计报表、会计文件 的形成，验算其记账 金额、核对账证、账 账、账表 企业经济业务简 单、生产经营规模 小 制度慕础 审计 审查与某 些 内部控制 相 关的会计 信 息的系统 性 错误 以内部控制 测试为棊础 的抽样审计 了解与分析内部控制 制度的，重点审查与 内部控制薄弱之处相 关的会计凭证和经济 事项 企业规模日益扩 大、经济活动和交 易事项内容不断 丰富、复杂 传统风险 导向审计 揭示经营 风 险对会计 报 表产生的 影 响，揭露管 理层舞弊 抽样审计， 以测试内部 控制、评估 控制风险为 重卢 审查与内部控制相关 的财务资料；依据审 计风险模型，分析与 评价审计风险 企业所处的行业 环境日益复杂，内 部控制存在固有 局限性，管理层舞 弊增加，审计风险 加大 现代风险 验证财务 抽样审计， 审查企业内外部环 科学技术和政治 导向审计 报 以测试内部 境，以战略经营风险 经济法律环境飞 表的真实 控制、评估 为导向，发现企业会 速发展，控告注册 公 经营风险为 计报表的重大错报 会计师的诉讼案 允，揭露高 层管理人 员舞弊 重占 件频繁发生，审计 地位和责任提高 以及社会公众对 审计期望值越来 越高 2现代风险导向审计的应用背景 20世纪80年代以后，无论国外还是国内，审计失败和财务舞弊案件都层 出不穷，令财务报表的使用者蒙受了巨大的损失。企业的高管直接参与欺诈与舞 弊，揭露财务报表造假、骗钱等行为成为这段时间的主要审计目标。 针对不断曝光的财务舞弊，各国证监机构开始做出积极的反应。美国在2002 年通过了《萨班斯一奥克斯利法案》,2003年10月,国际审计与鉴证准则委员会 发布四个个新的审计风险准则，2006年2月，财政部公布了三十九项企业会计 准则，四十八项审计准则，其中新审计准则的核心就是推行现代风险导向审计， 新的审计模型为，审计风险二重大错报风险x检查风险，新准则己于2007年1 月1日正式实施。审计风险二重大错报风险x检查风险 基于国内外这些新的法案、准则的公布，国内外会计师事务所开始运用现代 风险导向审计方法进行审计，新的审计方法的运用，重建了公司的信用、增强了 公众的信心、加强了公司的监管、规范了业务的运作、增加财务报告与信息披露 的透明度。 2现代风险导向审计的内涵与特点 2?1现代风险导向审计的内涵 现代风险导向审计：指审计人员更多地关注企业的整体经营环境，包括外部 环境和内部环境，通过“自上而下”和“自下而上”相结合的审计思路对被审计 单位进行风险识别和判断，评价被审计单位的重大错报风险，确定剩余风险，进 而得出最后的检查风险，然后实施进一步的审计程序，从而将审计风险降到可接 受水平的一种审计方法和技术。 2003年,IAASB提出了新的审计风险模型： 审计风险(AR)二重大错报风险(ROSM)x检查风险(DR) 其中:审计风险(AR)—一指会计报表存在重大错误或漏报，而注册会计师审