副产品及联产品之成本计算.docxVIP

第八章副產品及聯產品之成本計算 、副產品及聯產品之定義 （一副產品（by-Product:在某一相同製造過程所產出之產品，其價值相對較低者 （即較主要 產品的價值為偏低。一般對此類產品很少加以控制。 匚 聯產品（joint Products:由同一生產過程或同時加工所一起產出之產品 主產品（ma in p roducts每種產品均具有較高之價值者。亦即同一生產過程所產 出之兩種或兩種以上之產品，其具有（1相對重要市價（銷售價值 及（2在分離點之 前產品無法個別認定者。 分離點（split-off point:係指經加工後多種產品形成（產出為 個別單位的時點。 （三副產品與聯產品的性質 畐 J產品:.來自 clea nsing of the ma in p roduct .is leftover scra p or waste .arise from preparing raw materials (e.g. the sep aratio n of cott on seed from cott on, shells from cocoa bea ns 聯產品:.肉品包莊業.石油業.煙草業對原料的分級 （四聯合成本 Joi nt costs與可分離成本（Separable costs 聯合成本:無法個別辨識予各產品而必須武斷分攤的成本。 可分離成本：係可個別辨識予各產品的成本，且不必再分攤的成本。 further p rocess Split-off r產品A Split-off r 產品A 可供出售 point I (Separable costs產品 point I (Separable costs 產品（可供出售 com mon process 產品（可供出售 Joint Costs （五副產品與聯產品成本計算之困難 .真正的聯合成本（a true joint cost是不可分的（indivisible。 .成本分攤的過程將是無法做到完美，必須相當武斷的。 (far from p erfect and in deed quite arbitrary .但無論採用何種分攤方法，總利潤或損失的數額均不受影響。 二、副產品之成本計算方法 （一不分攤聯合成本：1.作為收入的加項： A. Gross reve nue of by-p roduct B. Net realizable value 2.作為成本的減項：（這似應歸類為「要分攤聯合成本」 A. Gross reve nue of by-p roduct B. Net realizable value （二要分攤聯合成本: 1.重置成本法 (The replacement cost method 2.市價法(Market value or reversal cost method （1副產品的市價 （2預估副產品的毛利率 (3 預估 Additi on al (further p rocess ing cost (Marketi ng Admi nistrative Expen ses 補充:Moscove之說法:（四種處理方式 （1出售副產品之淨收入做為主產品成本 （聯合成本 之減項 （2出售副產品之淨收入列為其他收入 （other in come （3副產品之淨可實現價值（NRV做為主產品成本（聯合成本 之減項 （4副產品之淨可實現價值（NRV列為其他收入（other in come 淨收入:銷售淨額（若做為主產品成本之減項還得扣除再加工成本 三、分攤聯合生產成本予聯產品之方法 （一市價法（Market or Sales Value Method基於每一產品的相對市價。 Market Value Method: (1 Joi nt P roducts Salable at Sp lit-Off: Ratio of App orti onment Market Value Total P roduct of Joint Un its per Unit at Market Value to Total P roduction P roduct Produced Sp lit-Off Value Market Value Cost A 20,000 $ .25 $ 5,000 3.125 % $ 3,750 B 15,000 3.00 45,000 28.125 33,750 C 10,000 3.50 35,000 21.875 26,250 TotalD 15,000 5.00 75,000 46.875 56,250 $160,000 100.000 % $120,000 Total (2 Joi nt P roducts Not Salable at Sp lit-Of