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L千里之行 始于足下
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L千里之行 始于足下
第二节金融工具的计量
三、金融资产的后续计量
(三)以公允价值进行后续计量的金融资产的会计处理
【例9-8】(前半部分:股权性投资)
(1 )2 X16年5月6日,甲公司支付价款1 016万元(含交易费用1万元和已宣告发放现金股利15万元),
购入乙公司发行的股票 200万股,占乙公司有表决权股份的 0.5%。
甲公司将其指定为以 公允价值计量 且其变动计入 其他综合收益 的非交易性权益工具投资。
2 X16年5月10日,甲公司收到乙公司发放的现金股利15万元。2 X16年6月30日,该股票市价为每股
2 X16
年5月10日,甲公司收到乙公司发放的现金股利
15万元。
2 X16
年6月30日,该股票市价为每股
5.20 元。
2 X16
年12月31日,甲公司仍持有该股票;当日,该股票市价为每股
5.00 元。
2 X17
年5月9日,乙公司宣告发放股利
4 000万元。
(6)
2 X17
年5月13日,甲公司收到乙公司发放的现金股利。
(7)
2 X17
年5月20日,甲公司由于某特殊原因,以每股 4.9元的价格将股票全部转让。
假定不考虑其他因素。
【答案】
甲公司的账务处理如下(金额单位:元)
(1) 2 X16年5月6日,购入股票:
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L*千里之行 始于足下
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借:其他权益工具投资——成本
10 010 000
150 00010 160000应收股利
150 000
10 160000
贷:银行存款
股票单位成本 =10 010 000-2 000
股票单位成本 =10 010 000
-2 000 000=5.005
(元/股)
(2) 2 X16 年 5 月 10 日,
收到现金股利:
150 000借:银行存款
150 000
150 000贷:应收股利
150 000
(3) 2 X16 年
(3) 2 X16 年 6 月 30 日,
确认股票价格变动:
借:其他权益工具投资一一公允价值变动
390 000
【(5.20 — 5.005 )
X2 000 000 】
390 000(4) 2 X16年12月31
390 000
(4) 2 X16年12月31日,确认股票价格变动:
借:其他综合收益一一其他权益工具投资公允价值变动
400 000 【(5.00 — 5.20 )X2 000 000 】
贷:其他权益工具投资一一公允价值变动
400 000
(5) 2 X17年5月9日,确认应收现金股利:
借:应收股利
200 000 (40 000 000
X0.5% )
贷:其他综合收益一一其他权益工具投资公允价值变动
贷:投资收益200 000(6) 2 X
贷:投资收益
200 000
(6) 2 X17 年 5 月 13
日收到现金股利:
200 000
200 000
借:银行存款
贷:应收股利
(7) 2 X17 年 5 月 20
日出售股票:
9 SOO 000 (4. 90^2 000 COO)
10 0002°。讦缈mo
10 000
2°。讦缈mo
150 oocJ
10 010 ooo
1 ooon
* 卜10 coo
9 OOOJ
利分配一一耒分配刑凋
算「其他权ffi工具投资一一成本 借:盈余公积
刑斓分配一一未分配利润
贡,具他综舍收益一-?也权益工具投資公允价值变动
10 000
【补充例题?单选题】
①20 X6年6月9日,甲公司支付价款 855万元(含交易费用5万元)购入乙公司股票 100万股,占乙
公司有表决权股份的 1.5%,指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算。 【综(股)】
②20 X6年12月31日,该股票市场价格为 每股9元。
③20 X7年2月5日,乙公司宣告发放现金股利
1 000万元。
④20 X7年8月21日,甲公司以 每股8元的价格 将乙公司股票全部转让。
)万元。甲公司20 X7年(注意年份) 利润表中因该金融资产应确认的 投资收益为(
)万元。
15
-55
-90
-105
【答案】A (详见后附会计分录)
【解析】甲公司20 X7年利润表中因该金融资产应确认的投资收益 =15 (万元)
相关会计分录如下:
(1) 20 X6年会计处理
借:其他权益工具投资——成本855
借:其他权益工具投资——成本
855
贷:银行存款855
贷:银行存款
855
借:其
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