“营改增”后跨境劳务增值税征税规则探讨(四)“属人”原则：一个美丽的错误.docx

营改增”后跨境劳务增值税征税规则探讨（四） 属人” 原则：一个美丽的错误 营改增”后跨境劳务增值税征税规则探讨（四） 属人”原则：一个美丽的错误 实事求是的来看，虽然 94 年营业税制下的 “劳务发生地” 原则是以劳务的实际提供 地作为跨境劳务的境内外判定标准，但是可能由于劳务的无 形性和缺乏有效海关监管，税务机关对劳务究竟是在哪提供 很难监管，因此存在很多问题。但是，并非所有的劳务在哪 儿提供都很难判断，比如建筑劳务、仓储劳务、餐饮劳务、 住宿劳务这些与不动产紧密相关的劳务，他们的提供地的判 定是容易判断的，以前也没有什么太大的争议。我们在上 篇曾经提到， 劳务可以划分为体力型劳务 （Physical Services, Physical 翻译为“体力”也不是很准确。但是的确中文很难 找到一个完全精确的词语来表述） 和智力型劳务 （ Intellectual Services）。争议比较大的领域主要就是这些智力型劳务，比 如设计劳务、咨询劳务等等。、营业税下跨境劳务和增 如设计劳务、咨询劳务等等。 、营业税下跨境劳务和增 值税下跨境劳务概念区别 我们认为，即使 2009 年《营业税 暂行条例实施细则》对跨境劳务营业税征税规则进行了重大 修改，但这个修改还是基于“劳务发生地”这个大的原则来 进行的，这个和增值税大不相同。因为在营业税下，我们关 心的是这两个方面的问题： 1、境内单位或个人哪些劳务是 在境外提供的，即属于发生在境外从而不征税；2 在境外提供的，即属于发生在境外从而不征税； 2、境外单 位或个人向境内单位或个人提供的劳务，哪些属于发生在境 外，从而不征税。请注意，由于《营业税暂行条例》只对在 中华人民共和国境内”提供劳务征税。那如果是在境外， 则不属于营业税征税范围， 属于“不征税”，而不是 “免税”。 因此，营业税对于跨境劳务，要么是征税，要么是不征税， 基本没有免税这个概念，这是营业税和增值税大不一样的地 方。比如，在营业税下，对于境内单位（个人）在境内通过 互联网为境外单位提供劳务，以劳务实际提供地作为“劳务 发生地”标准，这个毫无疑问应该属于境内劳务，需要缴纳 营业税。但是，在增值税下，如果境外单位就是在境外接受 并消费这个劳务，则可以认为境内单位（个人）是劳务出口 行为，符合条件可以免征增值税。所以，营业税制度下，基 本不存在劳务出口免征营业税这个概念。唯一的例外应该就 是保险服务，境内保险公司为出口货物提供的出口货物保险 和出口信用保险免征营业税。这应该是营业税制下唯一有的 原则的文件综述 2009 年《营业税暂行条例》修改后，我们 将原先以“所提供的劳务发生在境内”变更为“劳务的提供 方或接受方在境内”作为判定标准。什么叫“劳务的提供方 或接受方在境内”呢，我们的解释是，只要你是在中国注册 成立的企业或者中国个人，无论你在全球哪儿提供劳务，都 属于在中国境内提供劳务，需要缴纳营业税。只要你是中国 注册成立的企业或者中国居民个人，只要提供劳务的合同是 你和外国企业或个人签订的，无论你在全球哪儿接受人家给 你提供劳务，别人都属于在中国境内提供劳务。这个就是我 们说的“属地”加“属人” 。说实话，这个口张的真大了。 劳务出口免税的案例。二、 劳务出口免税的案例。 二、 2009 年营业税制度引入“属人” 首先，只要你是中国的企业或个人，那么这个只是你中国国 内自己的事，你为人家提供服务都属于在中国境内提供，你 这么规定人家也干涉不了。但同时，只要你是中国的企业或 个人，外国的企业或个人只要是为你中国企业或个人提供劳 务，都属于在中国境内提供劳务。换句话说，你中国的企业 或个人跑到哪，在营业税意义上来讲都属于中国境内，我估 计这个就有点难以理解了吧呵呵。虽然这一点存在不合理 我们根据财政部和总局的文件猜谜语，这个结论是成立的。 性，但是基层实践中大家就是按照这个口径来执行的。因为， 性，但是基层实践中大家就是按照这个口径来执行的。 因为， 面，我们分别从“境内单位和个人提供劳务”和“境外单 位和个人提供劳务”这两个角度来梳理文件规定： 境内单位和个人提供劳务 按照“属人”原则，只要你是中国的单位或个人，你无论在哪提供劳务都属于在中国境内提供，需要缴纳营业税。为 了解决这种情况下不合理的问题，最具标志的文件就是《财 政部 国家税务总局关于个人金融商品买卖等营业税若干免 税政策的通知》 （财税〔 2009〕111号）：该文件第三条规定， 对中华人民共和国境内（以下简称境内）单位或者个人在中 华人民共和国境外（以下简称境外）提供建筑业、文化体育 业（除播映）劳务暂免征收营业税。请注意，如果你是中国 境内的单位和个人，你在境外提供建筑业、文化体育业（除 播映），文件给的是“暂免”而不是“不征收”营业税。那 就