从单边主义到多边税收征管合作-最新资料.docxVIP

从单边主义到多边税收征管合作 、引言 美国《海外账户税收遵从法案》（ Foreign Account Tax Compliance Act , FATCA 2014年7月1日正式生效。6月底美 国财政部已宣布与中方实质性达成 FATCA勺政府间协议， 即使俄 罗斯在克里米亚危机上与美国存在政治外交冲突，在距离 FATCA 正式生效的前一天， 俄罗斯总统普京仍然签署了一项法令， 允许 俄罗斯银行向美国政府提供美国纳税人的相关信息， 目前美国与 90个国家签署了政府间协议。至 2014年7月 3日，随着加蓬签 署《多边税收征管互助公约》，该公约签订国家和地区才达到 66个。为何美国单边推行具有惩罚性征税的 FATCA比经济发展 与合作组织（ OECD 推行的《多边税收征管互助公约》发展更为 迅速呢？美国FATCA是否仅仅体现美国在国际税收体系中的霸 权地位？单边主义能否促进多边税收征管合作？这些问题值得 深思，下面结合中美 FATCA政府间协议进行深入探讨。 、美国FATCA主要内容及各方评价 1.美国FATCA主要内容是报告账户信息和征收 30%的预提税 从美国FATCA及其系列法律文件来看，其主要内容是美国政 府要求外国机构， 包括外国金融机构和外国非金融机构， 向美国 联邦XX局报告美国人的账户信息和可缴纳预提税的款项， 否则， 将征收 30%的预提税。外国金融机构不仅包括商业银行、投资银 行、信贷联盟等外国银行业机构， 还包括那些常规业务是代他人 持有金融资产勺外国实体或主要从事投资或买卖证 ?坏耐夤 ?实 体，例如外国的证券公司、清算公司、信托公司等等。[1] 体，例如外国的证券公司、清算公司、信托公司等等。 [1] 外国 [2]非金融机构则是指未被纳入外国金融机构的外国非金融实体。 [2] 美国人账户是指由美国自然人、 美国机构或拥有美国实际受益人 勺外国机构持有勺价值总计在 5 万元美元以上勺金融账户。 [2] 可缴纳预提税的款项是指利息、股息、租金、工资、薪金、奖金 等固定勺或可以决定勺年度或定期勺支付， 也包括出售或以其他 方式处分美国股票和证券财产取得勺毛收入。 [2] 目前，执行FATCA主要有两种模式：一是外国机构与IRS直 接签订协议。 外国机构直接向 IRS 报告美国人账户信息， 并就过 手付款预提 30%的税款，即该外国机构有义务代扣代缴下列机构 或自然人应支付勺预提税款： 未与 IRS 签订协议且不被豁免勺外 国机构、不予配合账户验证和尽职调查勺账户持有人 [1] 。二是 美国与其他国家签订政府间协议。外国政府承诺向其金融机构搜 美国与其他国家签订政府间协议。 外国政府承诺向其金融机构搜 集信息并自动移交给IRS,其金融机构则不再履行与美国财政部 长签订合作协议的义务， 美国也将不再对支付给外国金融机构的 可预提款项征收30%勺预提税[2]。FATCA政府间协议还提供互惠 与非互惠两个版本。 在互惠条件下， 美国也向缔约国提供其掌握 勺该国纳税人账户信息， 实现双边自动信息交换。 模式一中则没 有政府间自动信息交换平台， 而且也没有互惠条件， 同时还要征 收 30%的预提税。 2.中外学者对美国FATCA勺不同评价 对于美国政府推行FATCA 对于美国政府推行FATCA中外学者褒贬不一。 中国学者张 泽平和杨金亮[3]认为尽管FATCA本意是为了加强美国国内税 法，防止美国公民或居民利用海外账户隐匿资产或收入实施避 税，实质上是美国政府利用其在国际经济和政治格局中勺传统优 势地位，扩大本国法勺域外效力，主导国际税收秩序勺话语权， 重塑国际税务合作新模式。国外学者 Arthur[4] 则认为由于与美 国有关的国际经济活动的交易成本增加， 将会降低美国的经济增 长，阻碍美国增加财政目标勺实现，在 长，阻碍美国增加财政目标勺实现， 在FATCA互惠性政府间协议 条件下勺跨境信息交换在一定程度上避免了非居民投资者本国 政府勺检查和征税以及非居民投资者从美国撤资。Allison[5] 政府勺检查和征税以及非居民投资者从美国撤资。 Allison[5] 认为美国应该能够消除由于 FATCA过分干预平等主权国家行使 中外管辖权导致的国际社会抵触， 在多边合作的基础上实现 FATCA防 中外 止居住在美国的美国富人进行国际避税的既定目标。 因此， 学者对FATCA 学者对FATCA勺评价褒贬不一， 中国学者更加强调操纵国际税收 秩序，掌控国际税收话语权， 最大限度地维护美国利益和霸权地 位的消极一面，外国学者也认识到 FATCA寸国际社会消极一面， 但是也认为FATCA不利于美国，减少美国投资，阻碍美国经济增 长，不利于美国财政增长。 虽然中外学者对FATCA的评价比较负面，但是不可否认的是 只有美国凭借其在国际